如何理解免抵退税

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    一、基本解释

    免抵退税是对生产型出口企业的增值税优惠政策。

    1、免，就是免征出口货物的销项税；

    2、抵，就是应退进项税（出口产品的进项税）抵顶内销产品应纳税；

    3、退，就是应退进项税抵顶内销产品应纳税额后，如有余额则需退还企业。

    二、关键概念

    1、“免抵退税额”：即“名义出口退税”金额，是出口货物人民币“离岸价”乘以“退税率”的结果；

    2、“不得免征和抵扣税额”：即应计入成本的“进项转出”税额，是出口货物对应的“征税率”与“退税率”的差乘以出口货物人民币“离岸价”；

    3、“名义留抵税额”：即在不考虑出口退税的情况下，进项税大于销项税的金额。是“上期留抵税”加“本期进项税”减“本期进项转出”减“本期销项税”的结果“大于零”的金额。“名义留抵税额”减去实际“应退税额”即为结转下期的“上期留抵税额”

    4、“应退税额”：是税务机关需要实际退回给企业的“出口退税”金额。企业是否有应退税额，必须满足以下两个条件；同时，“应退税额”在以下两个条件中，取孰低金额：

    （1）有“免抵退税额”：即“名义出口退税”金额；

    （2）有“名义留抵税额”。

    5、出口抵减内销产品应纳税额：在“名义留抵税额”小于“名义出口退税”金额，说明有一部份“出口退税”被内销产品应纳税额冲抵，这一冲抵部分即“出口抵顶内销产品应纳税额”

    值得注意的是，上述“离岸价”均不为含税价。因为，出口货物免税，所以，其价格自然为不含税价格。

    三、关键概念之间的关系

    1、出口退税=应退税额+出口抵减内销产品应纳税额。

    2、免税金额=应退税额+进项转出金额

    四、关键概念与会计核算

    1、免抵退税

    借：其他应收款——应收出口退税款；（反映“应退税额”）

    借：应交税费用——应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额；（反映“出口抵顶内销产品应纳税额”）

    贷：应交税费用——应交增值税——出口退税；（反映“免抵退税额”）

    2、不得免征和抵扣税额

    借：主营业务成本；（反映“进项转出”进入主营业务成本的金额）

    贷：应交税费用——应交增值税——进项转出；

（反映““进项转出”税额）

    五、免抵退税与企业收益

    假设企业生产销售雅鹿羽绒服10000万元（不含税），该批服装材料采购成本5000万元，直接人工及制造费用2000万元，销售项税和进项税分别为1700万元和850万元，征税率和退税率分别为17%和15%。

    1、内销收益：

    （10000+1700）-（5000+850）-2000-（1700-850）=3000万元

    说明：1700-850=内销货物应交增值税额

    2、出口收益：

    （1）现金：10000-（5000+850）-2000=2150万元。

    （2）债权：其他应收款——应收出口退税款850-200=650万元，即，“名义出口退税”额10000*15%=1500万元与“名义留抵税额”850-10000*2%=650两者孰低金额。其中，10000*2%为“进项转出”额。

    （3）合计收益：2150+650=2800万元。

    3、内销与出口（外销）比较：本例中，外销货物购货方需支付总价款为10000万元，而内销货物购货方需支付总价款为11700万元（即：10000+1700），这样可以鼓励外方购买中国产品。但对于国内企业来说，相同的价格（不含税）出口收益反而比内销收益减少。要获得与内销同样的收益，必须提高出口价格。本例中，要保证同样的收益，出口价格应为10000/（17%-15%）=10204万元。