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混水得法能节税

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    案例一

    甲公司的主要业务是为关联方生产包装箱,2006年度实现销售收入500万元(假设无其他销售收入),实际发生原材料成本400万元,销售毛利为100万元(500-400)。甲公司2006年度被主管税务机关鉴定为能够准确核算收入总额,不能准确核算成本费用支出。因此,实行核定应税所得率方式征收企业所得税。(当地规定的应税所得率为10%,假设企业所得税适用税率均为33%,不考虑增值税及其他税费,下同)

    《国家税务总局关于印发<核定征收企业所得税暂行办法>的通知》规定:实行核定应税所得率征收办法的,应纳所得税额的计算公式如下:应纳所得税额=应纳税所得额?适用税率;应纳税所得额=收入总额?应税所得率,或:应纳税所得额=成本费用支出额?1-应税所得率)?应税所得率。

    甲公司2006年度应缴企业所得税=500?0%?3%=16.5(万元)

    筹划方案

    从该文件可以看出,实行核定应税所得率征收企业所得税的企业,其应缴企业所得税由企业的收入总额或者成本费用支出总额决定。企业如果能够降低收入总额或者成本费用支出总额,就可以达到减轻企业所得税负担的目的。本例甲公司可以将生产包装箱业务,改为给关联方加工包装箱,这样就可以大幅度降低企业的总收入和总成本。

    假设甲公司要求关联方购买生产包装箱所需要的400万元原材料,然后发给甲公司加工,甲公司向关联方收取加工费100万元,那么甲公司2006年的收入总额就变为100万元,其应缴企业所得税为:100?0%?3%=3.3(万元)

    由此可见,按此方案实施,甲公司可少缴企业所得税13.2万元(16.5-3.3),而关联方购进包装箱的成本和甲公司的毛收益都没有发生变化。

    需要注意的是,税法规定,加工业务是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料的加工业务。对于由受托方提供原材料生产的产品,或者受托方先将原材料卖给委托方,然后再接受加工,以及由受托方以委托方名义购进原材料生产产品,不论纳税人在财务上是否作销售处理,都不得作为委托加工业务,而应当按照销售自产产品进行处理。甲公司在实施筹划方案时应当注意上述限制性规定。

    案例二

    乙公司2006年按查账征收办法缴纳企业所得税,2006年度企业所得税应纳税所得额为300万元。丙公司是乙公司的销售商(两公司投资人为同一家族成员),2006年度被主管税务机关鉴定为能够准确核算收入总额,不能准确核算成本费用支出。因此实行核定应税所得率方式征收企业所得税。2006年,乙公司出售给丙公司的销售收入为550万元(按市场价值结算,不需要纳税调整),相对应的销售成本为400万元,其中原材料成本为350万元,销售毛利为150万元(550-400)。丙公司对外销售取得收入600万元(假设丙公司无其他收入),销售毛利为50万元(600-550)。

    乙公司2006年度应缴纳企业所得税=300?3%=99(万元)

    丙公司2006年度应缴纳企业所得税=600?0%?3%=19.8(万元)

    筹划方案

    丙公司可按乙公司要求购进原材料,发给乙公司加工为产品,丙公司收回加工产品后再对外销售,这样,乙公司的一部分销售利润就能转移到丙公司。

假设2006年度,丙公司购进350万元原材料发送给乙公司加工,乙公司发生加工费50万元(400-350),同时乙公司向丙公司收取加工利润50万元,即丙公司向乙公司支付加工费100万元(50+50)。丙公司取得产品的成本为450万元(350+100)。如果丙公司仍然以600万元的价格对外销售,那么,丙公司获得的销售毛利为150万元,比筹划前增加100万元(150-50),同时,乙公司的加工毛利比筹划前的销售毛利相应减少100万元(150-50)。筹划后的企业所得税负担为:

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发布:2007-07-09 14:18    编辑:泛普软件 · xiaona    [打印此页]    [关闭]

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