合并资产负债表

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一、合并资产负债表的抵销处理项目
（一）长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销
典型的抵销分录是：

借：实收资本 （子公司期末数）

　　资本公积 （子公司期末数）

　　盈余公积 （子公司期末数）

　　未分配利润 （子公司期末数）

　　借（或贷）：合并价差 （借贷方差额）

　　贷：长期股权投资 （母公司对子公司投资的账面金额）

　　　　少数股东权益 （子公司净资产中属于少数股东的部分）

　　　　这里要注意“合并价差”的处理。合并价差实际上与股权投资中的股权投资差额是密切相关的。

（二）内部债权与债务的抵销
　　这里包括多种情形，如应收、应付款的抵销，预收、预付款的抵销，应收票据与应付票据的抵销，债券投资与应付债券的抵销，应收利息与应付利息的抵销，其他应收款与其他应付款的抵销。典型的抵销分录（部分）如下：

1、内部应收、应付款的抵销

借：应收账款

　　贷：应付账款

　注意：同时要冲减由于应收账款减少后坏账准备应减少的数额。借记“坏账准备”账户，贷记“管理费用”账户。

2、内部债权投资与应付债券的抵销

借：应付债券

　　贷：长期债权投资

（三）存货中包含的未实现内部销售利润的抵销
典型的抵销分录如下：

借：主营业务收入 （内部销售价格）

　　贷：主营业务成本（内部销售成本）

　　　　存货 （未实现的内部销售利润）

注意：内部销售抵销时，其中的销售价均为不含税价，相关的增值税无须抵销。

（四）固定资产和无形资产中包含的未实现内部销售利润的抵销
典型的抵销分录如下：

借：主营业务收入 （内部销售价格）

　　贷：主营业务成本 （内部销售成本）

　　　　固定资产原价等 （未实现的内部销售利润）

（五）盈余公积的抵销
典型的抵销分录如下：

借：提取盈余公积 （子公司当年提取盈余公积中属于母公司的部分）

　　贷：盈余公积 （同上）

二、合并资产负债表的格式
合并资产负债表和一般个别的资产负债表在格式上的区别，主要是增设了三个项目：

（1）“长期投资”项目下增加了“合并价差”项目；

（2）在负债类项目和所有者权益类项目之间增设了“少数股东权益”项目；

（3）在“未分配利润”项目之后和所有者权益合计之前增设了“外币报表折算差额”项目。