施工单位内部往来的费用报销

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（一）内部往来的内容

内部往来是指企业与内部所属各个独立核算的单位之间，或各内部独立核算单位彼此之间，由于工程价款结算、产品、作业和材料销售、提供劳务等作业所发生的各种应收、应付、暂付、暂收的往来款项。

应注意的是，企业与内部独立核算单位之间有关生产资金的上交下拨业务，企业可分别在“上级拨人资金”和“拨付所属资金”账户中核算，而不在“内部往来”账户中核算。

（二）内部往来的核算

为了核算施工企业内部独立核算单位发生的各种往来款项，应设置“内部往来”账户，该账户属于双重性质的账户，其基本结构和登记内容如下：

内部往来

（1）企业与所属内部独立核算单位之间及内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付款项；

（2）转销的各种应付、暂收款项。

余额：应收内部单位的款项       余额：应收内部单位的款项

“内部往来”账户，应按企业与内部独立核算单位的往来户名设置明细账户，进行明细分类核算。企业内部往来核算的主要业务有：企业与所属内部独立核算单位之间的往来核算和企业内部独立核算单位之间的往来核算。

1.企业与所属单位之间的往来核算。

【例4】某工程有限公司第一公司（内部独立核算单位）因理开工前期准备，向公司总部财务部借款100000元。

（1）第一公司应作会计分录：

借：银行存款 100000

贷：内部往来—公司总部 100000

（2）公司总部应作会计分录：

借：内部往来—第一公司 100000

贷：银行存款 100000

2.企业内部独立核算单位之间的往来核算。企业内部独立核算单位之间的往来核算，可以通过企业（公司）集中核算，也可由各内部单位直接结算，现将两种核算方法分别介绍如下：

第一种：通过公司集中结算即各单位之间的往来结算，都要作为各单位与公司之间的结算，通过公司办理结算手续。

【例5】某工程有限公司的机械化公司（内部独立核算）为一公司（内部独立核算）的甲工程提供机械作业服务，根据机械化公司填制的“内部转账通知书”结算机械使用费6200元。

公司各方应作会计分录如下：

（1）机械化公司应作会计分录：

借：内部往来—公司总部   6200

贷：其他业务收入        6200

（2）公司总部应作会计分录：

借：内部往来—一公司     6200

贷：内部往来—机械化公司      6200

（3）第一公司应作会计分录：

借：工程施工—合同成本—甲工程 6200

贷：内部往来—公司总部      6200

采用这种核算方法，便于掌握所属内部单位之间的结算情况，但公司财务部门应经常或定期与所属单位核对账目，如发现有未达账项或记账差错应及时调整。

第二种：各单位直接结算

即各内部独立核算单位间发生的日常结算业务，先在各单位间进行直接结算，月末再由企业（公司）组织各单位对账后，转入企业（公司）往来账。

【例6】仍以上例为例，假定机械化公司直接向一公司办理结算。各方应作会计分录如下：

（1）机械化公司应作会计分录：

借：内部往来—一公司  6200

贷：其他业务收人        6200

（2）一公司应作会计分录：

借：工程施工—合同成本—甲工程 6200

贷：内部往来—机械化公司     6200

月末，公司总部财务组织内部独立核算单位集中对账，各方将相互结算款项核对无误后，根据各单位的内部往来账的余额汇总编制“内部转账凭证汇总表”，各方据以转账。

本例月末根据编制的“内部往来转账凭证汇总表＂，各方应作会计分录如下：

（1）机械化公司应作会计分录：

借：内部往来—公司财务部   6200

贷：内部往来—一公司         6200

（2）一公司应作会计分录：

借：内部往来—机械化公司 6200

贷：内部往来—公司财务部 6200

（3）公司总部应作会计分录：

借：内部往来—一公司 6200

贷：内部往来—机械化公司 6200

经过以上转账处理后，各单位独立核算单位之间的结算关系，转变为各单位与总公司之间的结算关系。

三、备用金的核算

（一）备用金核算的内容

备用金是指企业拨付给非独立核算的内部单位（如职能部门、施工单位、车间等）备作差旅费、零星采购或零星开支等使多的款项。施工企业必须建立和健全备用金 的预借、使用和报销制度并指定专人负责管理，按照规定的用途使用，不得转借给他人或挪作他用。支付的备用金，应在规定期限内办理报销手续，交回 余额。前账未清，不得继续支付。

（二）备用金的核算

为了核算施工企业备用金的领取和使用情况，应设置“备用犷帐户。该账户属于资产类账户，其基本结构和登记内容如下：

备用金

向各内部单位拨付的备用金

（1）         经核准报销的备用金

（2）         各内部单位收回的备用金

余额：各内部单位占用的备用金

“备用金”账户应按备用金的领用单位或个人设置明细账，进行明细分类核算。根据备用金的管理制度，备用金的核算分为定额管理和非定额管理两种情况。

1.定额管理。实行定额备用金制度的企业，对于领用的备用金，应定期向财务部门报销。财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“管理费用”等账户，贷记“现金”或“银行存款”账户，报销数和拨补数都不再通过“其他应收款”账户核算。

【例7）企业物资供应部门实行定额备用金制度，财会部门根据核定的备用金定额8 000元，以现金拨付。作会计分录如下：

借：备用金—物资供应部门 8000

贷：现金            8000

上述物资供应部门报销日常管理支出5 600元，作会计分录如下：

借：管理费用      5600

贷：现金           5600

2.非定额管理。非定额管理是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人的现金，使用后实报实销。

【例8】企业总务部门李江外出参加会议，预借差旅费3000元，以现金支付。作会计分录如下：

借：其他应收款—李江  3000

贷：现金                3000

上述总务部门李江出差归来，报销差旅费2400元，退回现金600元。作会计分录如下：

（1）借：管理费用阶段       2400

贷：其他应收款—李江       2400

（2）借：现金                   600

贷：其他应收款—李江 600

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