探索高校内部审计转型，引领教育财务新方向，共筑智慧校园未来

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 　　随着高校规模的不断扩大和财务活动的复杂化，内部审计的角色与功能也在逐步演进。从单一的财务合规性审计，到如今涵盖综合管理审计、内部控制审计和风险管理审计的多元化模式，高校内部审计正在经历一场深刻的变革。然而，面对管理体制的缺陷、控制环境的薄弱以及审计理念的滞后，如何确保审计工作的有效性和前瞻性，成为高校管理面临的重要课题。

　　一、以科学发展观为指导转变高校内部审计理念

　　在新时代，高校内部审计工作应紧密围绕科学发展观，更新审计理念，明确职能定位，提升审计效能。具体而言，需要坚持以下原则：

　　1.以人为本，服务为先：将师生利益放在首位，紧密围绕学校发展大局，将审计服务贯穿于学校管理的全过程。

　　2.全面协调，可持续发展：全面履行审计职责，强化审计与学校发展战略的协同，确保审计工作与学校的长远目标相一致。

　　3.统筹兼顾，突出重点：在全面审计的基础上，聚焦关键领域和关键环节，确保审计资源的优化配置。

　　4.宏观视野，提升层次：从宏观角度分析问题，提出建设性意见，为高校管理提供有力支持。

　　5.监督与服务并重：在履行监督职责的同时，积极发挥审计的服务功能，为学校的决策和管理提供有价值的参考。

　　6.确立现代审计理念：将内部审计视为高校管理的重要组成部分，积极参与学校治理，为学校的改革和发展贡献力量。

　　二、内部审计目标的演进与职能定位的转型

　　内部审计作为组织内部的重要机制，其目标和职能定位随着时代的发展和管理的需求而不断演进。

　　(一)内部审计目标的演进轨迹

　　内部审计的目标经历了从保护资产安全、防止错误和舞弊，到提升运营效率、加强内部控制，再到当前强调优化内部控制环境、强化管理、降低风险的转变。正如劳伦斯·索耶所强调，内部审计旨在确保组织业务和控制遵循原则、标准，并高效使用资源。国际内部审计师协会(IIA)则进一步将内部审计定位为一项独立、客观的保证和咨询活动，旨在增加组织价值和提高运作效率。

　　在我国，随着《审计署关于内部审计的工作规定》和《内部审计基本准则》的修订，内部审计的目标也逐步与国际接轨，即发现和诊断内部控制与管理中的问题，加强风险管理，促进组织目标的实现。

　　(二)现代内部审计的职能定位

　　关于内部审计的职能定位，当前学术界的观点主要有单一职能论、双职能论和多职能论。然而，从科学发展观和现代内部审计理念出发，多职能论更能体现内部审计在新时代的发展趋势。

　　首先，经济监督是内部审计的基础职能，确保经济活动的合规性和经济性。随着高校经济活动的复杂化，内部审计作为监督机制的重要组成部分，发挥着不可替代的作用。

　　其次，经济评价职能是监督职能的延伸，通过对经济活动、决策和内部控制的评估，为管理者提供独立、客观、公正的评价。

　　最后，咨询服务职能是内部审计的增值功能。内部审计不仅是监督和评价的工具，更是组织内部的管理顾问，为管理层提供策略建议和改进措施，帮助组织实现目标。

　　(三) 高校内部审计的职能定位与拓展

　　随着教育体制改革的深入和高校管理模式的创新，高校内部审计的职能定位也在不断地拓展和深化。2009年中国内审协会发布的内部审计实务指南第4号明确指出，高校内部审计旨在通过对学校资源利用相关业务活动及其内部控制的审查，进行确认、评价、咨询，以促进管理完善、风险防范和效益创造，进而推动学校事业的发展。未来，高校内部审计应在遵循性审计的基础上，向以下几个重点领域拓展业务空间。

　　首先，高校内部审计应积极参与风险管理，开展风险管理审计。风险管理是高校管理中不可或缺的一环，内部审计通过识别和评估潜在风险，采用定性和定量的分析方法测定风险点和风险度，审查风险应对措施的可靠性和有效性，为高校提供合理的风险保障。

　　其次，内部审计应致力于开展内部控制审计，以改进高校内部治理。内部控制是高校自我约束和自我完善的重要机制，内部审计作为内部控制的监督和评价力量，在强化内部控制方面具有不可替代的作用。通过日常的审计活动，内部审计可以针对内部控制的关键环节进行逐一评价，发现内部控制中的薄弱环节，并提出改进措施，减少资源浪费和低效使用。

　　再次，在常规审计的基础上，高校内部审计应开展绩效审计。绩效审计关注经济性、效率性和效果性三要素，通过综合分析相关指标，系统评价所属单位或项目在实现经济性、效率性和效果性方面的程度。高校内部审计可以针对人力资源配置、物资资源使用、资金使用、管理责任以及服务质量等方面开展绩效审计，以促进高校办学效益的提升。

　　最后，高校内部审计应提前参与管理，在常规审计的基础上开展管理审计。管理审计是财务审计的延伸和发展，以管理信息为主要审查对象。内部审计通过对管理活动、控制制度、管理过程和管理质量的审查，评价管理组织的合理性、管理机构的健全性和管理活动的有效性。管理审计的内容包括发展战略审计、重大决策审计、计划和预算审计、组织和制度审计、控制过程审计以及实施效果审计等，旨在提升高校的管理水平和效益。

　　总之，高校内部审计的职能定位应与时俱进，不断拓展业务领域，以更好地服务于高校的发展和管理。通过积极参与风险管理、内部控制审计、绩效审计和管理审计等领域的工作，内部审计将为高校提供更加全面、深入和有效的审计服务，促进高校事业的健康稳定发展。

　　三、高校内部审计职能的转型与发展趋势

　　随着高校治理结构的不断完善和审计环境的变化，高校内部审计的职能正经历着从传统的“查错防弊”向“管理服务”的深刻转型。这一转型不仅拓宽了审计的内容范围，更加强调了内部审计的“内向性服务”特点，为高校的发展提供了更为广阔的空间。

　　(一)审计目标由监督向管理咨询和风险防范转变

　　高校内部审计正逐步从传统的财务收支审计转向更加关注内部控制、风险管理、绩效和管理审计。审计的焦点已从单纯的财务合规性审查扩展到完善内部控制、规范管理、规避风险和提升效益等方面。内部审计人员不仅要发现问题，更要提供解决问题的咨询和建议，帮助管理者做出更加明智的决策。

　　(二)审计视角从微观执行层面提升到宏观战略层面

　　高校内部审计开始关注组织的整体战略发展，而不仅仅是具体的执行层面。审计人员需要站在更高的角度，评估组织的战略决策是否符合总体发展方向，是否有助于增强可持续发展能力。这种转变要求内部审计机构不仅要有深厚的专业知识，还要具备战略眼光和全局意识。

　　(三)审计时间从单一事后审计拓展至事前、事中与事后审计相结合

　　为了更有效地防范和控制风险，高校内部审计正逐步将审计关口前移，实现事前、事中、事后的全过程审计监督。通过事前审计，为决策提供参考;通过事中审计，监控执行过程并及时纠正问题;通过事后审计，评估效果并总结经验教训。这种全过程的审计监督能够更全面地揭示问题，更有效地防范风险。

　　(四)审计形式由静态审计向动态实时监控转变

　　随着网络通信技术的发展，高校内部审计开始采用动态审计的方式，对重点领域进行实时、动态的监控。这种审计方式能够及时发现并应对风险，提高审计的时效性和准确性。同时，动态审计还能够帮助内部审计机构更好地了解被审计单位的运营情况，为管理提供更为及时和有效的支持。

　　(五)审计手段由传统账项审计向智能计算机辅助审计转变

　　随着信息技术的迅猛发展，高校内部审计正逐步实现由传统的账项审计向智能计算机辅助审计的转变。这种转变不仅提升了审计工作的效率，还显著提高了审计的准确性和全面性。审计部门应积极探索并熟练掌握审计软件、数据库和网络通信等现代技术，利用计算机辅助审计软件强大的计算、统计、抽样和分析功能，使审计人员能够专注于数据的深度分析和事实的调查。同时，借助网络技术实施非现场审计，进一步提高审计工作的灵活性和便捷性。

　　(六)审计队伍由单一财务人员向多元化专业人才结构转变

　　面对高校经济活动日益复杂化和审计类型不断增多的现状，高校内部审计队伍正由单一的财务人员向多元化的专业人才结构转变。这种转变要求审计部门积极引进和培养在特定领域具有丰富经验和专业知识的人才，以加深对管理关键环节的理解，提高审计的广度和深度。

　　(七)审计实施方式由单一内审向内外审结合转变

　　为提高审计工作的效率和质量，高校内部审计正逐步从单纯依靠内审机构自身力量向与外部审计相结合的方向转变。对于专业性较强或工作量巨大的审计项目，高校可以充分利用外部审计资源和专家服务，使内审人员能够更专注于事前、事中的管理流程分析和评价，以及审计监控工作。

　　四、高校内部审计职能转变的制约因素与对策

　　尽管高校内部审计职能转变已取得一定共识和初步成果，但仍面临诸多制约因素。为克服这些挑战，高校应采取以下对策：

　　1.更新审计理念和方法：高校应树立前瞻性的审计理念，逐步摒弃传统的审计思维，积极采用现代信息技术和方法，提高审计工作的效率和准确性。

　　2.加强审计理论研究：针对新审计领域理论基础薄弱的问题，高校应加强审计理论和方法的研究，为内部审计创新提供坚实的理论支撑。

　　3.完善审计法规和标准：高校应积极参与审计法规和标准的建设，推动审计法律法规和评价标准体系的完善，为内部审计提供明确的指导和规范。

　　4.优化审计环境：高校应加强内部控制制度建设，提高会计信息的真实性和准确性，为内部审计创新提供良好的基础。同时，增强审计机构的独立性，明确管理层对审计创新的内在需求。

　　5.加强审计能力建设：高校应加大审计资源的投入，提高审计人员的专业胜任能力。同时，充分利用外部专家服务，弥补内部审计资源的不足。

　　6.强化审计项目管理和质量控制：高校应加强对审计项目的管理和质量控制，确保审计工作的规范性和有效性。通过定期评估和改进审计流程，不断提高审计工作的质量和效率。

　　在未来较长一段时间内，高校内部审计需树立前瞻性工作理念，与时俱进地推进审计创新，深化审计理论与方法研究，完善审计法规和评价体系，紧跟高校改革步伐以增强独立性，并优化审计资源配置。同时，加强内部审计能力建设，提升专业胜任能力，并充分利用外部专家服务，确保审计工作的系统性和准确性，为高校的健康发展提供坚实保障。