试析中小型软件企业的成本控制

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2000年6月，国务院颁布了《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》的18号文件，从多方面对软件产业给以全方位的政策支持。到目前，我国从事软件与服务业的企业已超过10000家。在众多的软件企业中，中小型企业占了不小的比例；新的企业还在不断涌现，新、老企业将同时接受着市场的检阅和洗牌。如何顺应时代发展潮流，在激烈的市场竞争中站住脚，成为摆在软件企业或团体面前的一个重要课题。因此，严格的成本控制及其规范化管理将是企业能否立身的一个重要因素。

行业背景

目前中小型软件企业面临的挑战是双重的。首先，要面临加入WTO之后的严酷的市场竞争，比如像微软中国研究院等这样的大牌软件企业源源不断地进入中国市场带来的竞争。因这些企业具有雄厚的资金和技术实力，再加上其技术力量的本土化，我国最尖端的技术人才极有可能进入到这些企业；其次，国内企业对于IT业的创作已不再陌生，已从盲目地追求转化为一种理性的接纳。人们更清醒地认识到，IT业务只不过是增强自己竞争力的诸多工具中的一种。它们更希望购买的产品有助于削减成本，改善安全性能，并能够用于整合现有的应用软件工具。在这种情况下，中小型软件企业要应对双重的压力，必须从开源节流、规范管理做起。

成本控制涵义及软件产品的成本特性

1、成本控制涵义

简单说成本控制就是监控成本的正负偏差，分析原因和采取措施以确保项目朝着有利的方向发展。对于以项目为基本运作单位的企业来说，成本控制能力直接关系赢利水平，因此多数企业都将成本控制放在重要位置。

成本控制的核心是管理好四个关键指标：TBC、CBC、CAC和CEV。其中TBC(Total Budgeted Cost)称总预算成本，它表明完成一个项目总共需要多少钱。在项目中将哪些开销算做成本至关重要。比如人力是否计入成本以及怎样计算?IT项目中的人力成本占相当的比重。如果在预算中不计人力成本，项目经理往往就会要求投入更多的人力资源，从公司整体角度这无疑会造成极大浪费。反之，如果明确核算出什么级别的人一天的成本是多少，并将需要投入的人力折算成TBC中的"钱"，就可以通过控制项目的成本来提高公司的人员使用效率。

另外三个参数CBC、CAC和CEV都和时间相关。假设"一个项目的TBC是100万，总工期10个月，那么第5个月花了50万是好事还是坏事?"实际中很难简单下定论。因为累计成本与时间不一定是线形关系，可能第5个月按预算只应该花20万，花50万就超了!反之，第5个月按预算应该花50万，但只用了20万，就要分析是办事效率提高大大节约了成本还是进度缓慢甚至会延误工期?CBC、CAC和CEV三个指标解决的就是这样的问题如何描述一个特定时间点的成本状态：

1)CBC(Cumulative Budgeted Cost)称为累计预算成本，描述了一个项目按照预算在某个特定的时间点上应该花费的成本的总和；

2)CAC(Cumulative Actual Cost)称为累计实际成本，描述了一个项目在某个特定的时间点实际已经花费的所有成本的总和；

3)CEV(Cumulative Earned Value)称为累计实现价值，也称为挣值，描述了一个项目在某个特定的时间点所有已经完成的工作产品的价值。

简单说，TBC是总共需要多少钱，而 CBC、CAC和CEV则分别是某个特定时间点上的"总预算"、"总投入"和"总产出"。

  2、软件产品的特性与成本管理

对于中小型软件企业，在开发一个项目以前，至少应该在宏观上从以上几个方面分别作好成本预算、核算。同时软件产品又不同于一般物质产品，它以生产知识为目的，不仅具备现代高新技术产业高投入、高产出、高风险以及技术密集、知识密集、资本密集等一般特征，此外还具有一些独有的特点。比如产品的无形性、创新性以及产业的特殊性。其特殊性主要表现在以人为本、产品易复制、产业形式的多样性、市场进入容易、企业规模化难、产业变化快、市场国际化与本地化的双重性、管理难度大等方面。分析如下：

1)产品研究开发与生产过程浑然一体。软件产品的研制与生产往往密不可分，产品研制成功则意味着产品生产基本完成。这中间其实应包含两个过程：一是软件的设计、研究开发活动创造了产品的使用价值，可称为软件的实质性生产；二是软件的拷贝、复制、包装活动，又可谓是软件的批量性生产。生产过程认定的不同，所归结的生产成本也不相同。

3)产品的资产归属不易划分。对软件生产企业来说，所开发的软件是属于正常产品性质的流动资产，还是专利产品性质的无形资产，这是一个模棱两可的问题。而且软件无形资产不同于一般意义的无形资产，要不要及时确认以及如何及时确认软件的跌价损失，归结为无形资产的软件资本费用如何迅速地得到摊销，开始摊销的起点时间如何确定等等，这些问题都需要认真考虑。目前已有一些基本的划分原则，此处不再赘述，详见参考文献。

3、软件费用的确定与核算

借鉴美国财务会计准则第86号公告《才出售、租赁或以其他方式上市的计算机软件成本的会计处理》(FASB，SFAS NO。86)，该公告按费用的核算方式不同，将计算机软件费用划分为四个费用项目：

1)研究与开发费用项目。包括软件设计费用，取得技术可行性之前的编译费用和测试费用，为取得技术可行性而发生的申请费用。凡技术可行性取得之前所发生的软件费用，均计入研究与开发费用项目，研究与开发费用作为损失直接由当期收益补偿。
 
2)软件生产成本项目。取得技术可行性之后发生的编译费用和测试费用归入软件生产成本项目，确认的标准是技术可行性的取得，取得了技术可行性则意味着产品研制成功，费用不再计入研究与开发费用项目。软件生产成本项目资本化为无形资产，并按适当的摊销方法分期摊销。

3)软件存货费用项目。用于使软件产品处于待售状态而发生的软件准备费用，包括软件复制拷贝费用、软件文档费用、培训资料编写费用、软件包装费用等等。软件存货费用的确认标准为产品实质性调试工作是否完成，软件是否处于待售状态。当软件产品已经准备就绪，即可交付客户时，待售状态成立，软件费用不再计入生产成本项目。软件存货费用在软件产品销售时转作销售成本，由各期收益补偿。

4)软件其他费用项目。指软件售出后所发生的售后服务费用，如软件维持费用、软件支持费用、其他杂项费用等后续费用。软件其他费用项目的确认标准是销售是否成立，当软件已经被出售、出租或以其他形式上市后，所发生的费用计入其他费用项目。软件其他费用于发生时列作期间费用，由当期收益补偿。

公告中关于计算机软件费用的处理虽然也存在不全面和不完善之处，但目前仍能作为我们中小型软件公司制定成本核算的一个基本依据和规范管理的一个参考。

人力资源的成本核算

企业在进行成本控制时，人的因素的差异会使情况产生很大的区别，使结果有很大的不同，使效益有很大的差距。所以，管理者在实施管理时一定要考虑到成本核算，除了原材料、预算、决策、设备等，还要重点考虑人力资源的成本核算。"人力"的资源用对了，可达到事半功倍的效果；反之就是事倍功半，这在有些时候会给企业带来无法估量的损失，尤其是在管理层特别是高层用人出现问题时。一方面如第三节成本控制所述，要将人力成本定量化；另一方面还要加大力度挖掘提高现有人力资源的"含金量"，这需要靠健全的高效的管理制度来保障。调查显示，91%的企业总裁认为他们正面临"人力资源管理"的巨大挑战，而100%的企业总裁认为他们正面临"人才激励机制"的管理挑战。

一般而言，员工规模越大的公司，对管理的制度和体系要求越高，它们的管理制度和体系可能就越完善，同时大公司的"企业文化建设"也越成熟。中小公司或者对人力资源管理不重视，或者是不知道如何进行人力资源管理，而在企业文化方面，中小公司一般也没有多作考虑。

作为知识密集型的软件及其他科技项目开发企业，"人"的启用至关重要。作为项目管理特别是重大项目管理者，需要的是"学识、知识、见识和胆识"兼备的复合性人才。所以进行人力资源的成本核算并强调規范管理是一个不容忽视的问题。
 
结论

中小型软件企业面临的竞争压力大，如何在激烈的市场竞争中取胜，不仅要审时度势，从经营目标、经营理念上下功夫；在具体操作上，要将成本控制放在重要位置，这其中还应包括人力成本的核算。与此同时，成本控制还要从经济学的角度出发，以投入产出比即效益最高为目标而不是以简单地控制成本为目的。这些都需要由懂得经济实务并对企业发展有高度责任心的专人进行管理。总之，规范化的管理不仅会使企业最终获利而且因具备各种划分准确的、科学的成本核算帐目而获得广阔的未来发展空间。(csai)