施工企业会计基础工作操作指导手册（六）业主计量批复及拨款的财务处理方法

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第二节 工程项目日常业务核算流程和核算方法
一、业主计量批复及拨款
（一）业主计量批复及拨款的主要业务内容
1、根据业主计量批复单，进行业主计量的核算；
2、根据业主拨付的款项，进行业主拨款的核算；
3、通过编制业主计量对比分析表、拨款情况对比分析表，对业主计量和拨款情况进行对比分析。
（二）科目设置
业主计量批复及拨款业务涉及的会计科目主要有“应收账款”、“工程结算”、“预收账款”等科目。
1、应收账款
该业务中，“应收账款”科目核算的是企业承建工程应向发包单位收取的工程进度款。
“应收账款”科目下设“应收工程款”二级科目，核算企业与发包单位办理工程价款结算时，按照工程合同规定应收取的工程款及质量保证金等。
“应收工程款”二级科目下设置“应收工程款”、“应收工程质量保证金”、“应收奖励基金”、“应收审计保证金”、“应收环境保证金”、“应收劳保统筹保证金”、“应收劳务保证金”、“应收优质工程保证金”、“应收完工保证金”、“应收实验保证金”、“应收安全文明施工费”等三级明细科目，并分别按不同的业主单位设置单位往来辅助进行辅助核算。
本科目借方反映办理工程价款结算应收取发包单位的工程款，贷方反映已收回发包单位的工程款，期末借方余额反映尚未收回的工程款。
2、工程结算
“工程结算”科目核算施工企业根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单办理结算的价款。
本科目将工程价款开单结算业务和收入确认作为两个不同的会计业务，分别进行账务处理，便于建造合同收入与费用的确认。通过对“工程结算”科目的归集，能够直观、全面地反映出某个建造合同从签订合同至合同完工交付过程中，所有环节所完成工作量的本期结算情况以及累计结算情况，便于与合同成本对比，掌握结算进度。项目竣工时，竣工决算的金额，实际上与“工程结算”的科目余额一致。
本科目可以按工程施工合同设置二级明细科目，也可以设置“标价内结算”和“标价外结算”等二级明细科目，分别核算合同标价内的工程结算和合同标外的工程结算（如纳入计价总额的价格调整、索赔、业主奖励等结算金额）等，并分别不同业主设置三级明细科目。
本科目贷方反映发包单位已确认的工程结算款，期末贷方余额反映发包单位累计确认的工程结算款。项目竣工办理决算手续后和“工程施工”科目余额对冲，余额为零。
3、预收账款
该业务中，“预收账款”科目核算的是企业按照合同规定向工程发包单位预收的工程款和备料款。
“预收账款”科目下设“预收工程款”、“预收备料款”等二级科目。
“预收工程款”核算向发包单位预收的工程进度款，下设“预收开工预付款”、“预收工程款”、“预收材料款”等三级明细科目，并分别按不同的发包单位设置单位往来辅助进行辅助核算。
“预收备料款”核算向工程发包单位预收的备料款以及抵作备料款的材料等，分别按不同的发包单位设置单位往来辅助进行辅助核算。
本科目贷方反映施工单位已收到发包单位拨付的开工预付款和工程进度款，借方反映发包单位已扣回的开工预付款和已拨付的工程进度款，期末贷方余额反映施工单位预收发包单位的工程款。
（三）主要账务处理
1、收到业主拨付的开工预付款
开工预付款，或称动员预付款，是项目开工之前业主预付的工程款，此后随工程进度业主会逐步从计价拨款中扣回。开工预付款的付款比例和金额一般在合同中有约定，但实际工作中，许多业主并未按此办理。业主按合同支付开工预付款时，根据开具的收款收据和银行进账单金额：
借：银行存款
贷：预收账款-预收工程款-预收开工预付款
有的项目业主要求施工单位根据预付款项金额先行交税，凭完税凭证才予拨款。交税的会计核算见“应交税费”部分。
2、收到业主拨付的工程备料款
从目前XXXX公司的实际情况看，工程备料款一般只在房建项目有，付款比例和金额在合同中进行约定。
业主按合同约定支付工程备料款时，根据企业开具的收款收据和银行进账单金额：
借：银行存款
贷：预收账款-预收工程款-预收备料款
如果业主并不是拨付备料款，而是拨付材料抵作备料款，收到业主拨入抵作备料款的材料时，根据从业主取得的材料发票、进料单（如果业主是局指，则根据材料调拨单）以及物资部门的点验单等载明的材料价款：
借：原材料-库存材料-××材料
贷：预收账款-预收备料款
存货日常核算建议采用实际成本法。如果采用计划成本核算，则需要根据材料结算价格与计划成本的差异：
借或贷：材料成本差异
贷或借：原材料
3、业主验工计价外临时拨款
实际工作中，有些业主验工计价不及时或计价不到位，会在计价外临时拨付部分工程款给施工单位。收到业主临时拨款时，根据开具的收款收据和银行进账单金额：
借：银行存款
贷：预收账款-预收工程款-预收工程款