一级建造师《建设工程经济》试题分析（五）

　　一、单选题：

　　1、关于流动负债说法错误的是（  ）。

　　A、流动负债是指将在1年（含1年） 内偿还的债务，超过1年则不属于流动负债

　　B、施工企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等

　　C、流动负债的偿还期限，为在债权人提出要求时即期偿付，或者在1年或超过1年的一个营业周期内必须履行的义务

　　D、流动负债作为义务，要用企业的流动资产或新的流动负债来清偿

　　标准答案：A

　　解 析：流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。

　　2、关于实收资本说法错误的是（  ）。

　　A、实收资本也称投入资本

　　B、实收资本的投入形式可以是货币资金、实物、无形资产等

　　C、在一般情况下需要偿还

　　D、可以长期周转使用

　　标准答案：C

　　解 析：投资者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，并可以长期周转使用。

　　3、施工企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的支出属于（  ）。

　　A、资本性支出

　　B、投资性支出

　　C、期间费用支出

　　D、营业外支出

　　标准答案：A

　　解 析：按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本：1、资本性支出：如施工企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的支出，这些支出效益涵盖若干个会计年度，在财务上不能一次列入建筑产品成本，只能按期逐月摊入成本、费用。2、投资性支出：如施工企业对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。3、期间费用支出：如施工企业的管理费用和财务费用。这些费用与施工生产活动没有直接的联系，发生后直接计入当期损益。4、营业外支出：如施工企业固定资产盘亏；处置固定资产、无形资产的净损失；债务重组损失；计提的无形资产、固定资产及在建工程的减值准备；罚款支出；非常损失等。这些支出与施工企业施工生产经营活动没有直接关系，应冲减本年利润。参见P91.

　　4、施工企业对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出属于（  ）。

　　A、资本性支出

　　B、投资性支出

　　C、期间费用支出

　　D、营业外支出

　　标准答案：B

　　解 析：按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本：1、资本性支出：如施工企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的支出，这些支出效益涵盖若干个会计年度，在财务上不能一次列入建筑产品成本，只能按期逐月摊入成本、费用。2、投资性支出：如施工企业对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。3、期间费用支出：如施工企业的管理费用和财务费用。这些费用与施工生产活动没有直接的联系，发生后直接计入当期损益。4、营业外支出：如施工企业固定资产盘亏；处置固定资产、无形资产的净损失；债务重组损失；计提的无形资产、固定资产及在建工程的减值准备；罚款支出；非常损失等。这些支出与施工企业施工生产经营活动没有直接关系，应冲减本年利润。

　　5、施工企业的管理费用和财务费用与施工生产活动没有直接的联系，发生后直接计入当期损益，这类支出属于（  ）。

　　A、资本性支出

　　B、投资性支出

　　C、期间费用支出

　　D、营业外支出

　　标准答案：C

　　解 析：按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本：1、资本性支出：如施工企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的支出，这些支出效益涵盖若干个会计年度，在财务上不能一次列入建筑产品成本，只能按期逐月摊入成本、费用。2、投资性支出：如施工企业对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。3、期间费用支出：如施工企业的管理费用和财务费用。这些费用与施工生产活动没有直接的联系，发生后直接计入当期损益。4、营业外支出：如施工企业固定资产盘亏；处置固定资产、无形资产的净损失；债务重组损失；计提的无形资产、固定资产及在建工程的减值准备；罚款支出；非常损失等。这些支出与施工企业施工生产经营活动没有直接关系，应冲减本年利润。

　　6、施工企业固定资产盘亏；处置固定资产、无形资产的净损失；债务重组损失；计提的无形资产、固定资产及在建工程的减值准备；罚款支出；非常损失等支出属于（  ）。

　　A、资本性支出

　　B、投资性支出

　　C、期间费用支出

　　D、营业外支出

　　标准答案：D

　　解 析：按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本：1、资本性支出：如施工企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的支出，这些支出效益涵盖若干个会计年度，在财务上不能一次列入建筑产品成本，只能按期逐月摊入成本、费用。2、投资性支出：如施工企业对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。3、期间费用支出：如施工企业的管理费用和财务费用。这些费用与施工生产活动没有直接的联系，发生后直接计入当期损益。4、营业外支出：如施工企业固定资产盘亏；处置固定资产、无形资产的净损失；债务重组损失；计提的无形资产、固定资产及在建工程的减值准备；罚款支出；非常损失等。这些支出与施工企业施工生产经营活动没有直接关系，应冲减本年利润。

　　7、合同总收入1000万元，完工进度70%，以前会计年度累计已确认的收入200万元，合同预计总成本800万元，以前会计年度累计已确认的毛利40万元，以前会计年度预计损失准备50万元。试采用完工百分比法计算下列参数：当期确认的合同费用＝（  ）。

　　A、100

　　B、250

　　C、350

　　D、500

　　标准答案：C

　　解 析：完工百分比法

　　当期确认的合同收入＝（合同总收入× 完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入

　　当期确认的合同毛利＝（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利

　　当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备

　　8、合同总收入1000万元，完工进度70%，以前会计年度累计已确认的收入200万元，合同预计总成本800万元，以前会计年度累计已确认的毛利40万元，以前会计年度预计损失准备50万元。试采用完工百分比法计算下列参数：当期确认的合同毛利＝（  ）。

　　A、100

　　B、250

　　C、350

　　D、500

　　标准答案：A

　　解 析：完工百分比法

　　当期确认的合同收入＝（合同总收入× 完工进度）-以前会计年度累计已确认的收入

　　当期确认的合同毛利＝（合同总收入-合同预计总成本）×完工进度-以前会计年度累计已确认的毛利

　　当期确认的合同费用＝当期确认的合同总收入-当期确认的合同毛利-以前会计年度预计损失准备

　　二、多选题：

　　9、属于流动负债的是（）。

　　A、预收账款

　　B、预提费用

　　C、一年内到期的长期借款

　　D、短期投资

　　E、待摊费用

　　标准答案：A， B， C

　　解 析：流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。施工企业的流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。D、短期投资和E、待摊费用属于流动资产。

　　10 、按照流动负债应付金额是否肯定分类有（  ）。

　　A、应付余额肯定的流动负债

　　B、应付金额视经营情况而定的流动负债

　　C、应付金额予以估计的流动负债

　　D、结算过程中产生的流动负债

　　E、利润分配产生的流动负债

　　标准答案：A， B， C

　　解 析：D、E为按照流动负债产生的原因分类。

　　11 、关于长期负债说法正确的是（  ）。

　　A、长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的债务

　　B、长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等

　　C、与流动负债相比，长期负债具有数额较大，偿还期限较长等特点

　　D、长期负债是企业筹资的一种重要方式

　　E、长期应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款

　　标准答案：A， B， C， D

　　解 析：长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式引进国外设备价款等。专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。

　　12 、长期负债核算的内容包括（    ）。

　　A、长期借款

　　B、应付债券

　　C、长期应付款

　　D、专项应付款

　　E、长期投资

　　标准答案：A， B， C， D

　　解 析：E、长期投资属于资产，不属于负债。

　　13 、所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额，它包括（）。

　　A、实收资本

　　B、资本公积

　　C、盈余公积

　　D、未分配利润

　　E、短期投资

　　标准答案：A， B， C， D

　　解 析：E、短期投资属于资产的范畴，与所有者权益、负债是并行的概念。

　　14 、企业筹集的资本金，按照投资主体分为（  ）等。

　　A、国家资本金

　　B、地方资本金

　　C、法人资本金

　　D、个人资本金

　　E、外商资本金

　　标准答案：A， D， E

　　解 析：企业筹集的资本金，按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。

　　15 、关于实收资本说法正确的是（  ）。

　　A、实收资本也称投入资本，是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，包括货币资金、实物、无形资产等

　　B、企业筹集的资本金，按照投资主体分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等

　　C、公司法对各类公司注册资本的最低限额都有明确规定，其中对有限责任公司的注册资本的最低限额作了如下规定：科技开发、咨询、服务性公司人民币50万元

　　D、股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元  E、我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致

　　标准答案：A， B， D， E

　　解 析：公司法对各类公司注册资本的最低限额都有明确规定，其中对有限责任公司的注册资本的最低限额作了如下规定：①以生产经营为主的公司人民币50万元；② 以商品批发为主的公司人民币50万元；③以商业零售为主的公司人民币30万元；④ 科技开发、咨询、服务性公司人民币1 0万元。

　　16 、资本公积包括（  ）。

　　A、资本（或股本）溢价

　　B、接受捐赠资产

　　C、拨款转入

　　D、外币资本折算差额

　　E、企业发展基金

　　标准答案：A， B， C， D

　　解 析：E、企业发展基金属于盈余公积，盈余公积是与资本公积是并行的概念。

　　17 、关于资本（或股本）溢价说法正确的是（）。

　　A、资本（或股本）溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分

　　B、资本溢价是指企业在筹集资金的过程中，投资人的投入资本超过其注册资金的数额

　　C、所有制单一的企业，也存在资本溢价问题

　　D、股票溢价是股份有限公司按溢价发行股票时，公司所取得的股票发行收入超过股票面值的数额

　　E、股票溢价归股份有限公司全体股东所有

　　标准答案：A， B， D， E

　　解 析：资本溢价是指企业在筹集资金的过程中，投资人的投入资本超过其注册资金的数额。所有制单一的企业，不存在资本溢价问题。而在由两个以上的投资者合资经营的企业（ 非股份有限公司）， 则会有资本溢价发生。

　　18 、关于资本公积的核算说法正确的是（  ）。

　　A、接受非现金资产捐赠准备，是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积

　　B、接受现金捐赠，捐赠人捐赠的现金虽然增加了企业的权益，归企业的投资者所有，但并不形成企业的实收资本，而作为资本公积进行核算

　　C、股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而相应增加的资本公积

　　D、其他资本公积是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成的，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账

　　E、外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额

　　标准答案：A， B， C， E

　　解 析：拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成的，按规定转入资本公积的部分，企业应按转入金额入账。其他资本公积是指除上述各项资本公积（参见P86）以外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额、债权人豁免的债务等。

　　19 、一般企业和股份有限公司盈余公积的内容包括（  ）。

　　A、法定盈余公积

　　B、任意盈余公积

　　C、法定公益金

　　D、储备基金

　　E、利润归还投资

　　标准答案：A， B， C

　　解 析：D、储备基金和E、利润归还投资属于外商投资企业盈余公积的内容。

　　20 、外商投资企业盈余公积的内容包括（  ）。

　　A、储备基金

　　B、企业发展基金

　　C、利润归还投资

　　D、法定公益金

　　E、任意盈余公积

　　标准答案：A， B， C

　　解 析：D、法定公益金和E、任意盈余公积属于一般企业和股份有限公司盈余公积的内容。

　　21 、下面关于费用及其特征说法正确的是（）。

　　A、费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，具体表现为资产的减少或负债的增加

　　B、费用最终会导致企业资源的减少或牺牲

　　C、费用在本质上是企业资源流出

　　D、费用具体表现为企业现金或非现金支出E、费用最终会增加企业的所有者权益

　　标准答案：A， B， C， D

　　解 析：费用最终会减少企业的所有者权益。一般而言，企业的所有者权益会随着收入的增加而增加；相反，费用的增加会减少企业的所有者权益。费用通常是为取得某项收入而发生的耗费，这些耗费可以表现为资产的减少或负债的增加，最终会减少企业的所有者权益。

　　22 、下面关于费用及其特征说法正确的是（）。

　　A、费用在本质上是企业资源流出

　　B、费用具体表现为企业现金或非现金支出

　　C、费用不可以是预期的支出

　　D、费用的增加会减少企业的所有者权益

　　E、费用通常是为取得某项收入而发生的耗费，这些耗费可以表现为资产的减少或负债的增加

　　标准答案：A， B， D， E

　　解 析：费用最终会导致企业资源的减少或牺牲。费用在本质上是企业资源流出，最终会使企业资源减少或牺牲，具体表现为企业现金或非现金支出，比如，支付工人工资、支付管理费用、消耗原材料等。也可以是预期的支出，比如，承担一项在未来期间履行的负债——应付材料款等。

　　23 、关于费用的分类说法正确的是（  ）。

　　A、按照费用计入工程成本的方法费用可以分为生产成本和期间费用两大类

　　B、生产成本是指构成产品实体、计入产品成本的那部分费用

　　C、施工企业的生产成本，就是指工程成本，是施工企业为生产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用

　　D、期间费用是指企业当期发生的，与具体工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用E、由于期间费用的发生仅与当期实现的收入相关，因而应当直接计入当期损益

　　标准答案：B， C， D， E

　　解 析：按照经济用途可以分为生产成本和期间费用两大类。按照费用计入工程成本的方法，可以分为直

　　接费用和间接费用两类。

　　24 、关于费用的分类说法正确的是（  ）。

　　A、期间费用主要包括管理费用、财务费用和营业费用 B、施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用 C、按照费用计入工程成本的方法，可以分为直接费用和间接费用两类D、直接费用是指企业在工程施工过程中，能够分清工程成本核算对象，可以根据原始凭证直接计入某项工程成本的费用E、企业所属各施工单位为组织和管理施工活动而发生的管理人员工资及福利费、折旧费、办公费、水电费等属于直接费用

　　标准答案：A， B， C， D

　　解 析：直接费用是指企业在工程施工过程中，能够分清工程成本核算对象，可以根据原始凭证直接计入某项工程成本的费用。如直接用于某一工程的原材料、直接参与工程施工人员的工资及提取的福利费、施工机械使用费等。间接费用是指应由几项工程共同负担，不能根据原始凭证直接计入某项工程成本，而应当采用适当的方法在各受益的工程成本核算对象之间进行分配的费用。如企业所属各施工单位为组织和管理施工活动而发生的管理人员工资及福利费、折旧费、办公费、水电费等。

　　25 、下面关于成本和费用说法正确的是（  ）。

　　A、工程成本是指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费

　　B、工程成本包括物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费

　　C、活劳动中必要劳动的耗费是指工程耗用的各种生产资料的价值

　　D、物化劳动的耗费是指支付给劳动者的报酬

　　E、工程成本是工程造价的重要组成部分，应由工程本身来承担

　　标准答案：A， B， E

　　解 析：工程成本是指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费，前者是指工程耗用的各种生产资料的价值，后者是指支付给劳动者的报酬。工程成本是工程造价的重要组成部分，应由工程本身来承担，工程成本的高低，直接体现着企业工程价款中用于生产耗费补偿数额的大小。工程成本还是反映施工企业工作质量的一个综合指标。

　　26 、下面关于成本和费用说法正确的是（  ）。

　　A、工程成本的高低，直接体现着企业工程价款中用于生产耗费补偿数额的大小

　　B、工程成本是反映施工企业工作质量的一个综合指标

　　C、成本和费用都是企业经济资源的耗费

　　D、费用是针对一定的成本核算对象（如某工程）而言的

　　E、成本则是针对一定的期间而言的

　　标准答案：A， B， C

　　解 析：成本虽说也是一种耗费，但和费用不是一个概念。成本和费用的区别在于，成本是针对一定的成本核算对象（如某工程）而言的；费用则是针对一定的期间而言的。二者的联系在于，都是企业经济资源的耗费。

　　27 、按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本：（    ）。

　　A、支付给劳动者的报酬

　　B、在公积金、公益金中开支的支出

　　C、施工企业被没收的财物D、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金 E、企业赞助、捐赠等支出

　　标准答案：B， C， D， E

　　解 析：工程成本是指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括物化劳动的耗费和活劳动中必要劳动的耗费，前者是指工程耗用的各种生产资料的价值，后者是指支付给劳动者的报酬。企业的成本、费用具体包括工程成本和期间费用两大类。按照企业财务制度的规定，下列支出不得列入产品成本：1 、资本性支出：如施工企业为购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的支出，这些支出效益涵盖若干个会计年度，在财务上不能一次列入建筑产品成本，只能按期逐月摊入成本、费用。2、投资性支出：如施工企业对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。3、期间费用支出：如施工企业的管理费用和财务费用。这些费用与施工生产活动没有直接的联系，发生后直接计入当期损益。4、营业外支出：如施工企业固定资产盘亏；处置固定资产、无形资产的净损失；债务重组损失；计提的无形资产、固定资产及在建工程的减值准备；罚款支出；非常损失等。这些支出与施工企业施工生产经营活动没有直接关系，应冲减本年利润。参见P91.

　　28 、工程成本核算的基本要求有（  ）。

　　A、严格遵守国家规定的成本、费用开支范围

　　B、加强成本核算的各项基础工作

　　C、划清各种费用界限

　　D、建立健全原始记录制度

　　E、建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度

　　标准答案：A， B， C

　　解 析：D、E属于加强成本核算的各项基础工作。

　　29 、加强成本核算的各项基础工作包括（  ）。

　　A、加强费用开支的审核和控制

　　B、建立工程项目台账

　　C、建立健全原始记录制度

　　D、建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度

　　E、制定或修订企业定额

　　标准答案：C， D， E

　　解 析：A、B属于工程成本核算的基本要求。

　　30 、关于期间费用核算说法正确的有（）。

　　A、期间费用是施工企业当期发生的费用中的重要组成部分，主要包括管理费用和财务费用两部分

　　B、期间费用于发生时直接计入当期损益

　　C、管理费用是指施工企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用

　　D、财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用

　　E、管理费用包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等

　　标准答案：A， B， C， D

　　解 析：财务费用是指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（ 减汇兑收益）以及相关的手续费等。管理费用包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、排污费、税金、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、业务招待费、计提的坏账准备和存货跌价准备、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）损失、其他管理费用等。

　　31 、关于营业收入说法正确的是（  ）。

　　A、营业收入是指企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入

　　B、按照企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入

　　C、主营业务收入也称主要业务收入

　　D、其他业务收入也称次要业务收入

　　E、施工企业的主营业务收入是施工承包合同收入

　　标准答案：A， B， E

　　解 析：主营业务收入也称基本业务收入，是指企业从事主要营业活动所取得的收入。其他业务收入也称附营业务收入，是指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。

　　32 、关于合同收入、合同成本说法正确的有（  ）。

　　A、施工承包合同中有关合同分立与合同合并，实际上是确定施工承包合同的会计核算对象

　　B、一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润

　　C、合同收入包括两部分内容：①合同中规定的初始收入。②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。

　　D、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入构成了合同收入的基本内容

　　E、合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用

　　标准答案：A， B， C， E

　　解 析：合同收入包括两部分内容：①合同中规定的初始收入。即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商订的合同总金额，它构成了合同收入的基本内容。②因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商订的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合规定时这部分收入才能构成合同总收入。

　　33 、如果一项施工承包合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理：（  ）。

　　A、每项资产均有独立的建造计划

　　B、建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；

　　C、每项资产的收入和成本可以单独辨认

　　D、该组合同按一揽子交易签订

　　E、该组合同同时或依次履行

　　标准答案：A， B， C

　　解 析：如果一项施工承包合同包括建造多项资产，在同时具备下列条件的情况下，每项资产应分立为单项合同处理：① 每项资产均有独立的建造计划；②建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；③ 每项资产的收入和成本可以单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不能将施工承包合同进行分立，而应仍将其作为一项合同进行会计处理。为建造一项或数项资产而签订一组合同，这一组合同无论对应单个客户还是多个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合同处理：①该组合同按一揽子交易签订； ②该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；③ 该组合同同时或依次履行。如果不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计处理。

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