关于工程项目内部审计的思考

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　　对施工企业而言，工程项目是企业经济活动的中心，施工企业工程项目的内部审计，应该是以工程项目的全部经济活动为主线，以工程项目运作全过程控制为重点，应根据工程项目运作在各个不同阶段的实际特性，有侧重的安排相应的审计内容，明确不同阶段的审计重点和审计目标，从而实现项目运作全程控制，加强项目的过程审计，真正起到审计督导的作用。工程项目的内部审计，应至少包括以下3个阶段：

　　一、工程项目前期，以工程造价、预计合同总成本编制为审计重点工程项目前期，施工组织设计和预计合同总成本的编制是项目部的主要工作。因此，对工程造价、预计合同总成本编制进行审计自然成为工程项目前期的审计重点。其目的是确定一个预期成本控制标准，把握工程项目预期盈亏情况、主要的成本控制活动，明确主要的成本控制方法，实施战略成本管理。

　　审计部门应与公司工程管理部门和预算部门积极配合，共同审定预计合同总成本编制的合理性，工程项目预计合同总成本的确定，应有审计人员的参与，并签字。审计人员要特别了解重大成本的支出项目，对于影响工程项目重大成本的施工组织措施和管理活动，应主动和工程管理部门、预算部门、项目部管理层进行沟通，掌握工程管理的第一手资料。

　　做好工程项目前期预计合同总成本编制的审计工作，将十分有助于了解工程概况，同时，为后续的工程项目经济效益评价和盈亏界定打下坚实的审计基础。

　　二、工程项目实施的中前期，以内控管理评价为审计重点工程项目实施的中前期，项目部运行了一段时间，项目部自身的管理活动已基本定型，如果项目部管理薄弱，其管理惯性将对项目最终经营目标的实现造成重大影响。因此，工程项目实施的中前期，应以内控管理评价为审计重点。目的是评价项目部的各项管理行为和管理制度的落实，项目部是否能够实施有效的内部管理，成本控制活动是否得到有效落实，各项企业的政策和制度是否能够得到有效的实施。

　　工程项目的内控审计应对工程项目的概预算管理、物资采购、劳务组织、合同签订、资产管理、计价结算、调差索赔、国家税收等法律法规执行等内控制度管理多领域进行全面审计评价。

　　内部审计部门可以将工程项目内控管理分为控制环境、会计系统管理、管理控制系统3个层面，并对内控管理的各个方面设计评分表，以评分表的形式进行评价打分，对被审计单位内部控制整体情况进行评价采取评级。评定级别只是一种手段，重要的是针对内部控制具体应用于实际中存在的问题、风险，以及因控制制度未很好执行而导致财产损失、信息失真、效益下降等问题，提出建设性意见。同时，审计部门还应对项目重大管理缺陷和管理问题，提出处罚意见。

　　内部审计部门对工程项目的内控管理进行审计评价，形成专题的工程项目内控管理报告，可以有助于公司管理层掌握公司整体工程项目的内控管理状况，及时发现共性管理问题和薄弱环节，并积极采取措施，不断提高项目的经营管理水平。

　　对项目进行内控评价审计，将有助于堵塞内部管理漏洞，使项目部规范管理行为，确保预期经营目标的实现。

　　三、工程项目实施的中后期，以项目盈亏认定为主，以经济责任审计为审计重点工程项目实施的中后期，施工过程中的种种不确定因素已经基本明朗化，已可以初步判定预期经营目标是否能够实现。因此，工程项目实施的中后期，应以项目盈亏认定、项目成本分析为主，以经济责任审计为审计重点。

　　经济责任审计应对项目部签订的目标责任书的各项指标进行评定。通过对工程项目的效益、工期、质量、安全、及资产的安全完整等方面进行审计，从而对项目负责人的经营绩效作出评价。同时，审计人员应重点对项目成本的合法合规和真实正确进行检查，核对工程数量，核实结算单价，对项目成本进行分析，了解工程盈亏。对于预期亏损项目，应与工程管理部门、预算合同部门、项目管理层共同研究减亏、扭亏方案，明确清算责任。对完工后的工程项目，审计部门还应对各项资产进行清查、核实，防止资产流失。

　　通过以上3个阶段的工程项目内部审计，各个阶段的审计目标和审计重点明确，包括了工程项目实施的全过程和工程项目管理的各个方面，形成一个工程项目完整的审计资料。内部审计不仅审计成本盈亏，还要审计内部管理，基本做到了项目的全过程控制，使工程项目始终处于公司的可控状态，把项目出现的成本问题和管理问题尽可能地消除于萌芽状态。