铁路工程项目内部审计

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　　一、铁路建设项目审计概述。

　　(一)铁路建设项目市场和项目特点。

　　1、“十一五”期间铁路建设高效推进，总投资达2万亿以上，到2010年末，全国铁路运营里程达到9.06万公里。作为资源节约、环境友好的可持续发展的运输方式，“十二五”期间，铁路建设仍在有序进行，安排铁路投资额计划将达2.8万亿,2013年全国铁路工作会议确定，本年度预计安排固定资产投资6500亿，其中基础建设投资5200亿元，投产新线里程5200公里，高速铁路建设在2012年之后将进入一个稳定期。

　　2、铁路建设项目的特征是投资大、工期长，传统的设计与施工的方式正在逐步转型，新材料、新工艺和新技术的应用进一步加强;市场风险不确定因素明显增多，工程承包业务竞争更趋强烈。

　　(二)铁路建设项目审计目的和特点

　　根据“十二五”规划,我国铁路投资规模巨大，铁路建设项目关系国计民生且投资额巨大,审计署历来高度关注。审计署固定资产投资审计司司长徐爱生就此回答记者提问时表示,“十二五”期间,审计署仍将高度关注铁路建设,适时选择重大铁路建设项目进行审计。建设项目审计的目的是为了控制投资成本、确保建设资金经济、安全、高效地使用，审计的特征是：审计过程的阶段性、审计范围的广泛性、审计方法的灵活性、审计内容的复杂性。

　　二、内部审计的职责和作用

　　内部审计主要作用是预防保护、服务促进和评价鉴证。国际内部审计师协会赋予内部审计的定义：是一项独立、客观地保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的运作，它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制的有效性、帮助组织实现目标。对于铁路施工企业，内部审计还可以作为国家审计的自查、预审和补充，有效地增强对铁路项目指挥部(项目经理部)的约束力，保证企业整体利益的实现;可以通过事前预测把关、阶段监督检查、事后审计查处为企业高层管理者提供必要的决策信息。

　　三、如何有效地开展铁路建设项目的内部审计

　　针对铁路建设项目特点以及国家审计对铁路施工项目的审计要点，依据内部审计的职责和审计程序，有效地开展好铁路项目的内部审计工作非常重要。对于铁路施工项目，审计部门要对项目内部控制实施全面综合评价，推动内部控制工作的深入有效开展，目的在于早发现、早整改、早规范、早提高,保障工程按期优质建成,实现预期综合效益。审计重点分别为：

　　(一)开工报告审批程序审计。

　　对于施工项目没有遵循基建程序的问题，审计应当及时提出有关建议，对有关部门没有依法履行审批职责的问题，审计人员也应积极反映。督促项目完善开工报告审批程序。

　　(二)计量清单审计。

　　审计的主要内容包括对工程清单内、外工程结算，、工程质量、工期及施工索赔等的审计。

　　1、对工程量的审计。

　　主要是依据招标文件、合同、施工图纸、设计变更、工程签证等资料，结合现场实际情况，对完成的合格工程数量的审计。重点审计以下三个方面：

　　①审计工程量清单范围内的工程量。

　　对出现实际完成工程量比工程量清单中的相应工程量增加或减少的情况，审计人员应结合招标文件及施工合同内容分别作出判断。

　　②审计工程量清单范围以外的工程量。包括设计变更、额外增加工程及工程量清单中的错项漏项。

　　对设计变更工程量的审计。检查项目是否按照设计变更及审定的施工方案施工;如果不是，则提出审计意见，要求其完善相关资料或重新结算。

　　对额外增加的工程量的审计。检查项目是否按照设计图纸及审定的施工方案施工;如果不是，则提出审计意见要求完善相关资料或重新结算。

　　③重点审核工程量清单范围内、外隐蔽工程的工程量。

　　应根据实际情况灵活运用观察、巡视、检验三种方法进行审计。

　　④设计变更计量审计

　　工程施工过程是工程量清单内容的实施过程，铁路项目总投资预算控制的原因，设计变更成为各级审计部门关注的焦点之一。审计中，要分别设计变更的不同情况，进行不同的处理。

　　⑤现场签证审计。

　　审计时应注意以下情况：隐蔽工程的现场签证手续是否齐全;时过境迁补办的合同外签证和工程日志、监理日志记录是否一致，签证人员是否是实际现场人等情况。

　　2、总承包风险费的审计

　　审计过程中主要关注地材调差及二类变更项。二类变更已在前面说过，地材的审计主要关注以下方面：

　　地材设计量及实际使用量、地材采购过程的合同签订量、计划采购量、验收量的数据是否保持一致;同条线路的地材采购单价是否相近，如高于附近标段的单价，应有充足理由。按照合同规定，一般对地材价差不予调整，但目前个别项目对于地材的调整在总承包风险费中开支，此项有待于以后国家审计的最终确认。

　　3、对与工程量清单相关的工程质量的审计。

　　①审计人员应根据工程项目的特点，对影响工程质量的人、材料、机械、方法四个主要因素予以关注，促进消除影响工程质量的因素。

　　②采用观察、检测等方法，关注施工过程中和工程质量问题，发现问题及时反馈信息，提出纠正或改进建议，促进将质量问题消灭在萌芽状态。

　　③通过查阅安全质量部门台账、财务部门会计记录等相关资料，审计是否存在施工质量隐患方面的资料不闭合情况。

　　④ 采用联查方法，关注砼配合比问题，在审计某项目时，核算拌合站材料节超的附件中，试验室出具一份“关于调整配合比材料用料”的报告，试验室负责人、物设部负责人均签认，但无监理签认。经审计提出意见后，已完善相关签认手续。

　　4、误工费用审计。

　　在施工过程中的工期及施工索赔，情况比较复杂，管理问题、环境影响、恶劣气候等因素可能成为施工队伍提出索赔的理由。常见的索赔形式及审计处理方法有下面几种情况：

　　因图纸不到位、外部环境(征地拆迁、施工条件等)引起的索赔。施工合同签订后队伍上场，但相关施工图纸及其相关技术资料未进行交底，或者因外部环境影响施工，导致施工队伍机械设备、人员误工，对方提出索赔。此类事件在实际施工中确实存在，审计过程中主要检查施工单位相应施工机械、人员进场记录，以及施工交底记录、项目人员的签证等相关记录。起始时间与终止时间也要根据资料予以确认。

　　5、征地拆迁费用审计。

　　主要审计支付的审批手续是否齐全，补偿费标准是否合乎标准，费用支出是否真实、合理，是否签订了有关合同和协议;尤其是弃土场等临时征地项目，必要时要去实地检查真实性和数量的准确性，做到心中有数，有的放矢。

　　6、对与工程相关的工程安全的审计。

　　通过财务账面反映或安全质量部内业资料反映的一些安全赔偿费用、安全事故认定单、保险赔偿等资料，审计项目制订的安全防范和安全风险管理策略;审计项目在安全措施费方面的投入以及安全措施费的使用是否合理;审计项目在执行安全规章方面是否有严格的检查等。

　　(三)、工程物资审计。

　　对工程物资的审计我们主要分两种情况：一是甲供甲控材料，主要审核材料的消耗情况;二是自购材料则对其数量、质量、价格均进行审计。

　　1、编制的工程物资采购计划。

　　主要检查工程物资采购计划中所编列的材料种类、规格、型号和数量等是否与投标文件或设计文件相符，有无编列设计文件以外的工程物资，有无与实际工程计划相符的采购计划，着重检查按当季工程计划应编制而未编制的材料采购计划，防止从管理层方面潜意识的偷工减料。

　　2、与供应商或生产厂家签定的工程物资采购合同。

　　审计时应注意：甲控物资供应商是否按照业主批准的合格供应商名录中选定;自购材料的供货单位的选择是否合理，是否通过真正意义上的招标竞价;采购价格是否合理、公允，有无舍近求远或利用不正当的交往关系签订订货合同。

　　3、审计实际采购物资的价格、质量、结算等是否与订货合同相符，如不相符，是否有补充协议作为依据。

　　4、审计购入工程物资的核算、管理。

　　审计物资验收入库、发出、使用是否符合有关规定;物资是否账账、账实相符。

　　施工中主要材料的核算要引起足够重视，一是甲供材料的财务发生数量和工程结算中相应子目的材料数量、设计量是否保持一致，若大于后者，审计过程中要查清超耗原因，是否存在管理浪费、倒卖物资导致资产流失的情况;若小于后者，是否存在施工过程中偷工减料，在以往的审计过程中，此类现象较大，给企业造成很大的审计和质量风险;三是查询试验资料，采购材料与试验批次是否保持一致，确保采购材料的质量和真实性;四是查阅结合施工计划，检查物资采购计划的科学性、合理性，是否与施工计划所需物资配比。

　　5、废旧物资设备处理的审计。

　　在铁路项目施工中，废旧物资的回收、处理管理不到位易造成一些资产流失或形成“小金库”，所以在审计过程中要引起足够重视。主要依据健全的项目采购入库台账，回收、出售台账，结合项目财务收款凭证、出售协议等原始单据进行审计。

　　(四)、合同结算审计

　　1、合同签订与执行的内控制度是否健全有效

　　审计合同是否按照规定开展招竞标制度;施工队伍的资质与承担的工程项目是否匹配，在执行过程中，是否按照合同条款进行管理。

　　2、审计合同价款结算单，并与工程预算和合同条款规定进行比较。审计要点：审计工程价款拨付前管理人员、工程合同管理人员对程价款结算单的审核签字是否齐全;审计结算单价是否与合同清单一致;合同外结算是否有补充协议和相关成本预算依据;审计结算单是否扣减应由劳务队伍承担的材料、机械等费用，比如：审计某在建项目施工队伍结算单时，物设部提供的核算，对方超定额消耗水泥163.27万元，但在结算单中仅扣减了133.24万，尚有30.03万元未扣减。经过审计，已做了调整，挽回损失;审计结算单中的工程数量是否大于设计数量等。

　　(五)、财务审计

　　1、对资金的来源、使用情况，账户科目设置、财务核算、内控制度的建立和执行等情况进行审计或调查。

　　2、其他应收款、其他应付款进行审计。审计项目领导班子或关键岗位人员借支大额备用金问题;审查是否有长期挂账不清理的收支情况，对长期挂账的应收款应查明原因，督促项目及时清理，防止坏账损失;对应付款，应注意审计有无将收入性质款项或“小金库”“回扣”隐匿其中的问题。

　　3、对会计原始凭证进行审计。抽查会计凭证附件是否齐全、真实、合法、合规。国家审计署发布的京沪高铁审计报告中指出：材料采购、货物运输、机械设备租赁等业务中，共有17家施工单位的项目部使用不符合国家规定的发票入账结算，总金额达5.2亿元，所以在审计过程中，我们注重地材采购、机械租赁发票的审计，收款收据存根也是审计的一个重要内容。

　　4、资金收支审计。审计资金收入情况，大额资金支付情况、核查废旧物资出售台账及款项回收情况，关注现金日余额较大存在的问题等方面。

　　(六)、内部控制制度审计

　　主要审计两方面内容：

　　1、在项目开工一年内，审计项目是否建立了必要的内部控制制度。对未建立必要的内控制度的单位，建议并督促其及时建立。比如经营管理制度、工程管理制度、合同管理制度、安全管理制度、技术管理制度、档案管理制度、资金管理制度等。

　　2、在检查内控制度建立情况的同时，对其内控制度的健全性进行审计。针对内控制度存在的明显缺陷与不足，提出修改、完善的建议。

　　(七)、铁路项目架子队模式的审计

　　为满足国家相关政策要求，避免铁路建设项目审计风险。我们根据目前实际存在的架子队形式及核算办法，主要从以下几个方面开展架子队审计。

　　一是组织架构的审计;二是从账务核算方面;三是内业资料的闭环(工资发放表和考勤表、劳务人员合同、进出台账名录是否保持一致);四是资金支付的流向。但在审计过程中，这种形式上的架子队管理模式，存大较大的风险。

　　四、结束语

　　近年来，铁路建设中不断暴露出诸如资金、质量、贪腐等问题。如果内部审计作为国家审计的基础和补充，能够不断地完善审计内容、履行好内部审计的职责，有效地发挥内部审计的预警作用，那么铁路施工企业在当前铁路建设大力发展的过程中就会健康、迅速地扩充。(作者：中交二公局铁路工程有限公司 张宝侠 )