在工程建设中引入跟踪审计的实践与探讨

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　　长期以来,在工程造价控制的实践中,人们往往只重视对工程结算的审核,造价人员的主要精力放在针对已形成的竣工资料,根据相关规定,审查工程价款的确定是否合理上、索赔的处理是否适当上,而忽视了对施工的过程跟踪和管理。建设项目审计主要是“秋后算账”式的工程竣工结算审计,没有或缺乏必要的事前预防和事中控制,因而难以从根本上遏制建设工程的损失浪费,审计也很难真正对工程建设项目发挥审计监督作用。随着我国投资体制改革的推进,建设领域的市场化进程不断加快,在工程建设上引入跟踪审计,就成为我们在制度上求创新、求发展、求突破的重中之重。为此，我们在工程实践中结合实际，把财务工作中工程审计的方式方法引入到工程建设领域当中来，通过不断摸索和实践，实行了工程项目跟踪审计，进一步加强了对工程建设项目施工过程的审计监督，确保竣工决算的及时、合理、准确，从而有效地控制工程成本，保障建设资金的合理使用。

　　一、建设工程项目跟踪审计的必要性

　　传统建设工程项目审计是一种事后的静态审计监督，无法监督施工过程，更难再现隐蔽工程，如地基基础、钢筋绑扎、混凝土灌注、基础墙等，缺少有利的审计证据。同时静态操作也存在着局限，因为建设工程项目的全寿命周期包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结(决)算和运营管理这些阶段，传统审计模式只是涵盖了施工和竣工结(决)算两个阶段，从工程项目的整个周期来看，这种审计带有很大的片面性和局限性。大部分的建设工程项目投资规模大，管理环节多，容易引起项目论证不充分，审批把关不严，跟踪审计能将审计监督渗透到建设项目管理的各个环节，使建设项目的管理走上制度化、规范化的轨道，有利于提高项目论证的可靠性、投资决策的科学性和投资方案的合理性，优化投资决策，提高建设资金的使用效益。目前建设工程领域存在擅自简化程序、工程招标投标不够规范、工程设计变更频繁、虚报冒领工程进度款、质量控制不严等普遍问题。这些问题不仅影响工程建设，而且造成投资失控，有的甚至成为贪污、滋生腐败的温床。只有实行建设工程项目跟踪审计，对投资活动的每一个断面和每一个时点进行全面、详细的跟踪检查，才能防范工程建设领域中的突出问题，减少问题的发生，逐步解决项目建设领域存在的问题，形成良好的投资环境。

　　二、建设工程项目跟踪审计的关注内容

　　建设工程项目的经济价值评价、招标投标文件、物资采购供应合同、施工(承包)合同、履约保证金、预留工程尾款、工程会计及工程项目会议纪要等都应是工程项目审计的构成要件。包括以下几个方面：

　　1、项目前期基本资料。确认项目建议书、项目可行性研究及设计概算等是否已获有关部门的批准，取得相应的文件资料，包括项目建议书、可行性研究报告、初步设计及审批文件等，作为审计报告建设依据、投资总额的基本资料。

　　2、是否实行招投标制度。有无搞虚假招标，检查投标是否合规，有无借用资质或挂靠资质，有无“围标”，哄抬标价等现象，定额的套用是否正确，取费标准是否合理，计算程序是否合规，评标办法是否科学合理。

　　3、项目施工阶段。三通一平、基础开挖、进度款支付、设备和材料采购、隐蔽工程、重大设计变更等。工期、质量是否符合有关定额、标准、合同及项目批准文件的有关规定和要求。

　　4、项目竣工结算。审查建设成本是否真实，工程量计算是否准确，建设资金是否按用途使用。严厉杜绝挤占挪用工程款，采购质次价高的材料设备，高估冒算结算款，不通过相关部门验收等行为的发生。

　　三、建设工程项目跟踪审计的规章制度

　　1、工程项目施工准备阶段开始，至建设项目正式竣工验收前，委托评审单位依照有关规定对工程项目有关的财务收支的真实性、合法性、效益性，分阶段进行的跟踪审计监督。

　　2、跟踪审计分三个阶段进行实施，在每个阶段实施完毕后由评审单位提出跟踪审计意见。

　　3、各阶段工程中建设单位和评审单位职责如下：

　　1)工程项目准备阶段

　　①建设单位将符合跟踪审计条件的工程项目及时向评审单位通报，并提供分管该工程的人员名单及联系方法，同时报送有关项目批文、工程概算及招投标等有关资料;

　　②评审单位根据建设单位报送的工程项目资料，及时编制跟踪审计计划，科学组织审计力量，开展跟踪审计活动。

　　2)工程项目施工阶段

　　①向跟踪审计单位提供工程施工图纸和必要的工作场所，提供施工组织设计和施工图交底情况的有关资料;

　　②工程发生变更，及时将变更内容及由此而导致的工程量增减，书面报送跟踪审计人员;

　　③工程完工后及时整理零星工程、工程变更和隐蔽工程签证等资料，以备核对;

　　④对隐蔽工程进行封闭时，应提前通知跟踪审计人员按时参加。

　　⑤跟踪审计单位须对工程变更及现场签证情况进行查验和复核，施工单位在实施隐蔽工程封闭时，跟踪审计人员须参与验收，对自行封闭的工程不予审计，不予结算。

　　3)工程项目竣工结算阶段

　　①建设单位在项目竣工验收后三个月内，将相关工程结算资料复核后报送审计单位，资料包括：

　　A、全套招投标文件、工程量清单和竣工结算书;

　　B、全套施工图纸、图纸会审纪要、设计变更图纸和变更洽商记录、竣工图纸;

　　C、开工和竣工报告、隐蔽工程记录、施工质量检查记录、施工日记、施工进度月报表、竣工验收会议纪要;

　　D、建筑安装工程承建合同、补充合同或协议;

　　E、材料验收单、变更调价材料明细表及暂估价材料明细表;

　　F、其他有关文件、资料。

　　②审计单位审查送审资料的完整性、真实性、可靠性，组织力量进行结算审计，其主要内容包括：

　　A、工程结算编制的依据;

　　B、工程量及主要材料用量、价格、人工费、材料费、机械使用费、定额套用等情况;

　　C、各项综合取费基数、取费率等情况;

　　D、招标工程标底和工程量计价清单的执行情况;

　　E、对施工单位的工程拨款和材料、设备价格控制等情况;

　　F、与工程竣工结算有关的其它情况。

　　4、竣工结算审计是审计单位对工程竣工后各项工程最终造价的审计，出具工程竣工结算审计报告，作为支付工程价款和审计费用的依据。

　　5、建设单位和评审单位要互相配合，加强协调，健全工作机制，保证工程建设和审计工作的同步进行。

　　6、评审单位必须按照相关法规组织实施审计工作，做好文字记录，保管好文件资料，审计阶段结束后，按时出具书面审计报告。

　　7、评审单位按照审计程序进行审计监督，对违反国家规定的财务收支、招投标和有关管理法规的行为，应及时做出汇报。

　　总之,工程建设项目实行的跟踪审计的方法作为工程管理的一种重要方式，已经在一些大中型建设工程项目中采用，并取得了明显的管理效益和经济成果。针对跟踪审计存在着的一些问题，需要在工程建设实践中积极探索，不断总结。随着依法治国方略的确定、依法行政的全面推行，跟踪审计监督必将在国家经济政治生活中发挥着越来越重要的作用，实现工程审计工作由事后向事前转移，对建设工程项目投资的决策风险进行全过程的监控，从制度上保证投资的效益，以期减少损失，实现项目投资的预期目标。(孙文君)