谈工程结算审计的重点

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　　众所周知，在建设项目的投资中，工程建设费用的投资占有相当大的比例，该费用的投资控制关键在设计阶段。据西方一些国家分析，设计费一般只相当于建设工程全部寿命费用的1%以下，但正是这少于1%的费用基本决定了几乎全部随后的费用。由此可见，设计质量对于整个工程进度的效益是至关重要的，控制工程造价效果最显著，这也称为事前控制。但是一旦工程的设计方案确定下来，设计总概算的投资额，是该工程建设投资的最高限额了。那么接下来的工作，要想节约工程造价，就要控制好施工图预算、工程变更及后期的工程结算问题，这也称事后控制。一般来说，在实际发生的过程中，事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制，可惜大多数管理者均未能体会到这一点。工程的结算对建设方(甲方)来说是为节约资金，对施工方(乙方)来说是创收益的重要时段。双方都会在此投入大量的精力进行这项工作，那么怎样能将此繁重的这项工作尽快结束，而又能客观、公正、准确地来确定工程造价呢?笔者就几年来在工程造价审计中的重点总结如下：

　　一、竣工工程的审计

　　1、工程合同是控制工程结算的总纲

　　工程管理是否到位，效果好坏，很大程度上取决于工程合同的管理水平。审计发现，有些工程合同管理混乱，即无安排专人负责，又无合同管理台帐。特别是一些大型工程规模较大的项目，单位工程多，合同管理若不及时跟上，事过境迁，极易引起纠纷和出现管理漏洞。常见的问题主要有：①曲解合同规定。例如：对某建设工程项目进行结算审计时，发现有这样的合同条款存在诱发理解争议的问题，该条款规定：该工程项目按照中标价包定，但是，经过甲方签字认可的工程量变更部分，在结算中可以调整。材料价差按实计算。”按照条款规定，审计人员和甲方都认为结算时应在中标价的基础上调整甲方认可的变更部分的工程量，同时调整整个工程全部材料的价差。但乙方不同意此观点，他坚持除了调整甲方认可变更部分的工程量之外，还应调整的是部分的材差，而不是全部价差(因这一条款关系到80万元的价款)。当然这个道理是错误的，其关键就在原合同条款中，“材料价差按实计算”之前用了“句号”，如果是“逗号”或“顿号”则理解上就会与之不同。合同内容应清晰，避免出现此类纠纷。②合同的主要经济条款不准确。如果建筑装饰工程合同规定使用1998年颁发《江苏省建筑装饰工程预算定额》，而结算采用2004年颁发的《江苏省建筑和装饰工程估价表》，缺少必要的补充条件。事后补签合同，有失客观真实。有些工程管理跟不上，只管干活抢进度，不能及时签订合同，便已经形成了合同事实，某些敏感的经济条款放到工程干完再谈，非常被动，达不到预期的效益目的，经济上遭受损失，双方极易发生经济纠纷。

　　2、工程量核对是工程结算审计的重点

　　工程量是组成工程造价的基本要素，工程造价准确程度主要取决于工程量计算的精度。工程量计算的精度是关键，根据需要和具备的情况要求可采用：①全面审查法，又叫逐项审计法，即按图纸及统一的工程量计算规则，按预、结算或施工的先后程序逐项逐条计算、汇总，核对被审单位的工程量，查处不妥之处，加以纠正。此方法的优点是全面、细致，经审查的工程预、结算差错较少，质量比较高，但缺点是工作量大。对于一些工程量比较小、造价较高、工艺较简单的工程，编制工程预、结算的技术力量比较薄弱的，可采取此方法。比如：工艺管道、设备的绝热工程中，保温材料聚氨酯的工程量计算。②重点抽查法。对于大型项目，宜采用此法，重点审计量大价高的工程部位进行核算，可以大大节省审计核对工作时间。从审计工作的实际要点看，房屋建筑工程重点抽查钢筋混凝土结构部位、隐蔽工程部位、墙体工程部分及高级装饰部位等;室外安装工程重点抽查影响造价大的分项工程，但单位价格较低的项目审计。如：工艺管道沟槽土方工程，选择管径大的管道沟槽土方工程量核对，确定其准确度，便可以达到工程量复核的目的。

　　在实际工作中，具体采用何种办法，首先根据建设单位提供的工程总报价和计算单位造价，并与该地区的平均造价指标相比较，以此决定审计的方法。如果该项目的单位造价指标接近于平均造价，则采用重点抽查法;如果该项目的单位造价与平均造价指标出入较大，则采用全面审查法。因此，通过单位造价的高低，判断工程结算的准确性程度，可以达到保证审计效率提高的目的。

　　3、国家经济政策、法律法规，工程造价管理文件的有关规定是规范工程结算的关注点

　　工程合同的订立要合规合法，不得违反国家政策和法律规定。合同约定的工程内容、合同价款、承包方式，工程造价计算规定采用的预结算定额和费用定额，主材价格计算办法，工程价款支付办法，物资供应方式等都应有明确的规定。由合同工程内容可以从总体上把握工程结算的范围，有没有超过合同规定的结算项目?若有，理由是什么?是否有相关的手续?在实际审计工作中，笔者经常遇到有些工程结算超出合同范围内容，审计时让被审单位补齐相关手续的情况。如某分公司，由于工程项目多，工程经历的时间长，参与工程管理的几个业务部门协调不好，出现合同工程内容与单位实际承担完成的工程内容不一致的现象。单位实际承建3座1200立方米蓄水池，而签订的合同中注明是2座，经查找核对交工资料、询问项目负责人及相关工作人员后，终于得到证实。通过补签合同，该公司挽回了实际损失(不过，这本身违反了先签合同后施工的程序)。

　　4、高套定额、高估工程造价、隐蔽工程是审计工作的突破点

        审计的根本目的是帮助建设单位节省建设费用，降低基建成本，提高投资效益。现阶段建筑材料市场的混乱，存在相同材料不同取费的怪异现象，且价格差异悬殊。由于费率是按基价加调整系数计算，其中的某些调整系数是浮动性的。因此，材料实际价格无法核实，成本难以测定。审计部门应注意费用结算时对建设项目初步设计概算中有可能出现的项目变更或调整进行核实。另外，有些建设单位的基建管理人员在工程项目实施过程中与施工单位逐渐产生瓜葛，双方在工程发包、隐蔽工程等项目上的认同增加工程成本。

　　二、在建工程的审计

　　在建工程指工程建设不能在短期完工，要经过几年或更长时间才能竣工的工程，那么对已完工程部分要先进行划线结算。这比工程竣工结算要省时省力的多，但也应该注意核对已完部分工程的真实性。如某集团公司在一基建项目改扩建中，一直是每年划线结算，一连三年，300多万元划出了。当时约定到次年的某月份办理工程竣工结算，并备案同意请中介造价咨询机构参与审核，但到了该结算的日子，经催促却迟迟不见人来办理工程竣工结算?这时有关人员豁然大捂，翻看合同，才知道给承包商划结的工程款已超过合同价款，已划结的工程款数足够工程结算造价了。所以在结算时一定要按照规章程序办事，不要怕繁琐。特别在确定价款时，要仔细核对合同条款，加强责任感，不要轻信别人所言，在今天的法制社会，要拿出证据、凭证，才能挥笔划款，否则只有后果自负了。