关于建设项目实施跟踪审计的探讨

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近年来，建设项目全过程跟踪审计已成为我国建筑、审计及相关行业的热门话题。通过实践已取得了明显成效，人们对跟踪审计已有初步认识，但是由于建筑项目实施跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中全过程延伸，有很多问题亟待进一步探索。笔者就建设项目实施全过程跟踪审计略抒己见，与大家共同探讨。
      跟踪审计含义。建设项目跟踪审计是审计机构以国家的法律、法规等为依据，运用现代审计方法对建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结（决）算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。
      跟踪审计的环境。建设项目全过程跟踪审计具有工作周期长、涉及专业广、质量要求高、责任风险大等特点。营造一个宽松的审计环境，是搞好跟踪审计工作的前提条件。内审机构应学习和掌握跟踪审计的基本概念、运行模式和操作过程，结合本单位工程审计程序，做好跟踪审计流程再造，向单位领导和相关部门做好宣传、汇报和沟通工作，取得单位领导和相关部门的重视和支持，跟踪审计才能得到顺利的实施。
      跟踪审计的内容。建设项目实施全过程跟踪审计的内容是建设项目决策、设计、招投标、施工、竣工结（决）算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关经济行为。其目的是对技术经济活动真实性、合法性、有效性进行监督和评价。跟踪审计的具体内容是：项目可行性研究、投资估算审核及经济评价；设计方案的经济比选及优化、设计概算、预算的审查；招标文件、招投标底、投标报价的审查；施工合同、进度款、变更洽商、设备、材料、索赔费用等的监控和审查；工程结（决）算的审查。
      跟踪审计的程序和方式。建设项目跟踪审计的程序：施工单位向基建部门报送跟踪审计资料；基建部门将跟踪送审的资料交监理单位审核；监理单位审核后送基建部门；基建部门对监理审核意见审查后送审计部门；审计部门接收送审资料后交委托的具有工程造价咨询资质的社会中介机构审核；社会中介机构根据送审资料审核后出具审核意见或报告送审计部门；审计部门根据社会中介机构的意见或报告进行确认并出具审计意见或报告交基建部门；基建部门根据审计意见或报告通知施工单位及相关部门执行。
      建设项目跟踪审计方式。根据项目规模、复杂程度和管理要求不同，采用松散型（点式）或紧密型（线式）方式，建议对5000万以下中、小建设项目采用松散型；对5000万以上大型建设项目采用紧密型跟踪审计。
      跟踪审计的方法及标准。建设项目跟踪审计不同于单纯的竣工结算审计，审计方法及标准必须要与建设项目实施中的技术经济活动相适应，要把建设项目造价管理、审计监督作为跟踪审计的重点、把造价管理、审计监督及项目管理的方法加以整合，制定出建设项目全过程跟踪审计的方法、标准以及评价体系，构建以现代审计理论为基础的建设项目管理审计平台，形成新的审计模式，提升审计技术含量，确保建设项目跟踪审计的真实、合法和有效。
      跟踪审计绩效与评价。建设项目没有实施跟踪审计前，审计绩效主要靠审减额来体现，审减的越多，效益越大，反之越小。实施全过程跟踪审计后，审计人员通过现场技术查勘活动等获取真实资料，对于合同、工程变更洽商、设备、材料、索赔费用等情况审查并予以审计确认，在正常情况下，最后结算审减额很小，基本趋向于零。因此，单纯用审减额来评价审计绩效就显然不合适了，笔者认为建设项目跟踪审计绩效应从如下两个方面来评价：
      （一）经济效益。1.直接经济效益。在全过程跟踪审计中，审计人员对工程预算、工程标底、合同洽商、工程变更及签证、设备、材料、索赔审核、工程竣工结算等送审资料通过跟踪审计直接审减的效益。2.间接经济效益。在建设项目全过程跟踪审计中，通过审计监督、造价控制建议而获得的效益，主要表现在可行性研究、设计方案经济比选、招标文件、工程量清单、投标报价、评标办法选用和拦标价制订、合同进度款、设备、材料询价、索赔化解等技术经济活动的控制措施、审计合理化管理建议取得的而且要通过一定方法分析、比较和计算来体现的经济效益。
      （二）社会效益。通过对建设项目全过程跟踪审计，促使有关单位自觉执行国家政策、法规，使整个工程实施处于受控状态，改变了过去建设、监理、审计、施工相互脱节，管理比较混乱现象，同时对廉政建设、建筑市场规范、构建和谐社会都将产生积极的作用。
      跟踪审计主体、责任及风险。建设项目跟踪审计的主题有国家审计机关、社会审计机构、单位内部审计机构三种。目前，大中型建设项目由于内部审计机构人少、执业资格限制等原因，一般委托具有工程造价资质的社会中介机构实施，在实施中内部审计机构对社会中介机构进行授权，并在整个跟踪审计过程中起组织、协调和监督作用。
      社会中介机构接受委托并在委托协议中明确跟踪项目概况、跟踪审计方式、工作内容、职责范围和审计授权、审计责任和风险，受托人只根据协议约定授权履行审计职责的的范围并承担其相应的审计责任和风险。如果委托人对建设项目全权委托，那么所有的审计责任和风险都有受托人承担。如果委托人对社会中介机构出具的审计报告有异议，那么受托人要在审计报告说明中注明“保留意见”，否则审计责任还是由受托人承担。
      跟踪审计招标和收费。建设项目全过程跟踪审计是一项全新的工作，因此，选择一个资质高、信誉好、规模大、专业精、有跟踪审计经验的社会中介机构是搞好跟踪审计的关键。在招标时，要注意审计招标文件的起草。对建设项目概况、建设工期、跟踪方式、工作内容、工作要求都要说明清楚、对社会中介机构资质、技术规模、工作业绩（特别是跟踪审计业绩）、跟踪审计绩效、跟踪审计方案要进行全面的考核和实地考察。在建设项目跟踪审计招标中，选择社会中介机构可采用公开招标和邀请招标两种方式，评标办法可以采用综合评分法（总共100分），其中技术标60分，商务标20分，综合标20分（包括资质、社会信誉等）。评标时只评审技术标和综合标。参加审计招标的评委要懂建筑工程、建筑经济和审计业务，并对跟踪审计有初步了解，必要时可外聘专家。在评审中，一是重点对跟踪审计的实施方案进行评审；二是要对社会中介机构资质、规模，特别是跟踪审计的业绩进行实地考察；三是考核选派的项目经理及成员情况等。
      跟踪审计收费分基本费和效益费两种。基本费用于社会中介机构履行跟踪审计职责，完成基本工作任务，用于对全过程跟踪成本和费用的补偿；效益费主要是对跟踪审计的绩效通过评估支付的酬金。这两种费用支付都要严格考核，认真计算。