浅谈施工企业的内部控制制度建设

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　　0 引言

　　随着我国经济的逐步发展和企业经营的多元化，建立健全有效的内部控制机制就显得尤为重要。它不仅能保证企业会计信息质量真实准确，也能提高当今企业经营活动的效率。由此可见，施工企业积极认识和把握内部控制的作用，对于加强自身的经营管理，有效防范企业经营风险，提高企业经营效益具有重要的现实意义。

　　1 施工企业内部控制相关概述 

　　1.1 施工企业的定义

　　施工企业是指从事房屋建筑、道路、水利、电力、桥梁、矿山等工程施工的自负盈亏、独立核算的法人组织。施工企业的主要任务是按照发包方(建设方)的要求，在规定的时间内完成依法立项的新建、改建、扩建等各类工程项目，并达到设计效果，以及通过交、竣工验收。

　　1.2 施工企业的特点

　　1.2.1 经营模式的特殊性

　　在经营方式上施工企业与其他企业不同，施工企业业主一般是通过招投标或议标等方式取得工程项目承包合同。合同建设的周期长，投资金额大，需要分期来确认合同完成情况，以进行工程款支付。

　　此外，业主和监理方还需要对项目建设进行全过程持续监控，如果是政府项目，建设的过程中或完工后还要进行政府审计。

　　1.2.2 生产产品的不可复制性

　　与普通制造业的流水线工作不同，施工企业的产品一般都是固定的建筑物，这些建筑物在施工的过程中需要大量的人力、物力和财力，且由于工程项目往往是因地适宜，每一个工程都与环境相适应，所以施工企业的每一个产品都具有不可复制性，这无形中也给施工企业全过程的管理控制带来了很大的挑战。

　　1.2.3 生产方式的特殊性

　　首先，施工企业要求安全、进度、质量、成本多目标管理相结合。其次，施工过程中配置的资源是流动的，工程项目的人员、机构、材料、物资等要在不同的地区、不同的类别的工程间流动施工。

　　1.2.4 风险的不确定性

　　由于一般施工都是室外作业，这就决定了其依赖环境因素的特性，即使同一张图纸，因地质、气象、水温等条件不同，所生产的产品也会有很大的区别。并且施工过程中像暴雨、洪水等不可抗力因素都会给施工企业带来不可预知的风险。

　　1.3 施工企业内部控制的内涵

　　施工企业内部控制是指在一个单位内部，为了确保业务活动能有效进行;保护资产的安全和完整性;防止、发现、纠正错误;确保有关法律、法规及规章制度的贯彻执行而制定实施的一系列控制方法、措施与程序。

　　施工企业的内部控制就是要结合投资金额大、建设工期长、施工全过程不确定、风险因素多等特点，依据施工前期的规定的各项标准和规划，定期地对施工项目的各个环节进行检查、监督和改进，力争在完成施工任务的过程中，不仅能够保证工程的质量安全，也能够尽量地提高施工效率和减少施工成本。做好工程项目的风险管理的关键是施工企业的内部控制，因此相关人员应该强化自身的风险意识，采取必要的措施，有效地管理和避免风险，只有这样才能保证项目资产的安全性、项目信息的真实性和完整性，实现施工企业内部控制的有效管理。

　　2 施工企业内部控制制度现状

　　2.1 施工企业内部控制存在的一些主要问题

　　从企业经营战略角度方面分析，施工企业内部控制主要有以下四方面问题：

　　第一方面：施工企业内部控制制度尚不健全。现阶段很多的施工企业内部控制制度和自身特点及施工工程的各个流程环节关系不大，且多少都存在管理理念落后的情况，这样就影响了内部控制的执行效果，甚至导致内部控制如同虚设。

　　第二方面：风险控制意识淡薄，内部控制监督力度不足。现阶段施工企业的规模一直在扩大，再加上引入了很多先进的现代科学技术，使得施工企业面临的风险越来越多。然而面对这些潜在的风险，相关人员并没有很强的风险控制意识，一旦风险降临，只能被动接受，没有还击之力。并且施工企业还存在着内部控制监督力度不足的问题，不重视对整个施工项目全过程的监督管理，只注重工程项目的最终盈亏情况。

　　第三方面：施工人员的文化素质较低，缺少专业系统的培训。

　　现阶段施工企业的主要施工力量来自农民工，他们的文化素质普遍偏低，且都没有接受过专业系统的培训，造成了施工企业人员管理上的困难。

　　第四方面：工程项目成本预算控制不足，缺乏相关的预算管理。部分施工企业在项目施工中存在着工程项目成本预算控制不足，没有相关预算管理的问题，造成各项成本费用大幅增加，远超预期成本，给施工企业带来严重的经济损失。

　　2.2 施工企业内部控制的难点分析

　　上述施工企业在内部控制方面存在的主要问题，可以归纳出施工企业存在着如下内部控制的难点：2.2.1 工程项目周期长，成本控制难度大由于施工企业的工程项目规模都比较大，建设方需要在施工前期就投入很多的资金，甚至有时还需要施工企业先垫付一部分资金开工建设，再加上工程项目周期一般都比较长，导致成本控制难度很大，因而对项目经理的成本控制水平提出较高要求。

　　2.2.2 工程项目合同标的金额大，不确定因素多

　　一般施工企业承包一项工程项目的合同总金额很高，一项工程项目的实施，往往需要涉及多家施工单位、材料供应商、设计单位等，涉及的前期投入较大，可能导致的工程垫资较多，且工程项目的建设具有不可复制性，一旦施工建设完成很难轻易改变，因而在施工过程中存在多重不确定的未知风险，加大了施工企业内部控制的难度。

　　2.2.3 施工技术比较复杂

　　施工企业多为在外进行作业，自然受外部环境的影响较大。每一个工程项目的顺利实施都需要多个工种进行积极的配合与协作，在工程施工的过程中涉及多家施工单位，比如土建、水电、安装等，需要用到很多的物资材料和机械设备，这些都为相关施工技术和管理人员带来了挑战。

　　2.2.4 施工场所分散，管理难度大

　　施工企业通常同时进行多项工程项目建设，由于施工场所不集中，导致施工企业管理难度大。

　　3 建立和健全施工企业内部控制制度措施

　　很多的施工企业由于没有建立完善的内部控制制度，再加上企业自身复杂的特点，导致企业自身内部管理难度很大，存在着严重的资源浪费现象，导致施工效率不高。因此，施工企业需要结合自身的特点，建立和健全其内部控制制度。

　　3.1 健立健全货币资金管理制度

　　施工企业应该意识到货币资金的重要性，加强对其的管理，建立良好的货币资金内部控制。首先，货币资金收支与记账的岗位分离。施工企业的财务人员必须严格执行相关法律法规条例的规定，安排专人负责专项。财务印章应分开保管，出纳人员不得兼任稽核、收人、支出帐目的登记工作。其次，出纳人员要保证收支及时、准确入账，办好核准手续。施工企业只要收到工程款都必须全部汇入企业财务结算中心账号，然后相关人员严格地按照各项标准流程行事，出纳人员一定要保证收支及时、准确入账，并尽快办好核准手续。最后，加强对货币资金收支业务的内部审计，财务部门还应该按月盘点现金和编制下月的现金流量预算，做好现金流量控制、现金预算的项目。相关的财务人员应该建立预算标准，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算执行。

　　3.2 建立健全应收帐款制度

　　施工企业必须保证财务部门核算的准确性，且要明确债权债务关系。一旦工程竣工，相关人员应该在规定的时间内做好工程价款的竣工结算工作。在债权债务确定后，由财务部门评价承包商及供应商的信用度，做好应收帐款帐龄分析工作，掌握债权债务人实际情况。之后企业负责人依据自身掌握的情况做出判断，是否采取诉讼程序，并明确需要注销的坏帐。

　　按照规定财务部门应该每月都到债务人单位处或者通过函证的方式进行应收账款核对。如果在这个过程中发现异常的情况，应该尽量地查明原因，针对不同的形成原因，及时地采取措施进行处理。

　　3.3 建立健全实物资产控制制度

　　由于实物资产在施工行业的资产总额中占有很大的比重，实物资产的控制对于施工企业起着关键作用。首先对实物资产要建立严格的预算制度，对于小规模的企业即使没有正规的预算，也要对其构建事先计划;此外，施工企业要建立资产管理岗位责任制，对固定资产的购买、领用、领出、盘点、保管、处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。明确资产的所有权与使用权范围，严格界定相关的保管、处理责任，建立严格的审批制度。

　　3.4 建立健全采购与付款控制制度

　　施工企业的负责人应该督促建立健全采购与付款控制制度，保证采购与付款业务的真实性和合法性。

　　对于施工企业，一个合理的岗位分工与授权批准、请购与审批控制、采购与验收控制体系是不可缺少的。企业应该建立采购与付款业务的岗位责任制，明确项目经理、材料负责人、财务人员以及仓管人员等的岗位职责权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

　　施工企业还应该建立采购与付款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构和人员的职责，使其各司其职，定时不定时地进行检查。同时相关的机构和个人还应该采取必要的措施来检查采购与付款业务内部控制制度的完善度，保证采购与付款业务按照相关规定顺利进行。

　　此外，企业还可以通过事前、事中和事后的成本控制、人员素质控制、授权批准控制以及组织结构控制等控制方法，从多个角度、多个方面实施内部控制，通过对施工企业进行良好的内部控制，促进施工企业的健康长远发展。

　　4 结束语

　　在施工企业的经营管理中，内部控制作为一种内在机制，帮助施工企业进行经营管理活动的自我调节、自我约束，占据着企业的核心位置。总之，施工企业要想在激烈的市场竞争中取得一席之地，不仅对外要加强合同管理，有效地预防和解决风险，不断地提升自身的企业竞争力，对内也要加强项目基础管理工作，完善施工企业的内部控制制度，责任落实到人，做好成本控制，提高效益，才能立足于当今竞争激烈的市场。