结算审计案例：综合运用方法核减工程造价

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    2009年1月，河池市审计局对该市某单位办公楼工程进行竣工结算审计。在审计中，审计人员将多种审计方法有机地结合在一起，通过谨慎审查、细心比对，发现该工程竣工结算中存在较严重的高估冒算、高套定额、虚列工程量等问题，从而核减工程造价315万元。

确定审计重点

    本次审计是由该单位委托河池市审计局开展的，目的是核定该工程的实际造价、审查工程竣工结算中是否存在高估冒算等问题。根据审前调查，审计人员了解到该工程建设单位分管领导和工程项目管理人员对建筑行业的法律法规不是很熟悉，对工程的管理也缺乏经验，对工程造价的相关知识更是知之甚少。同时，审计人员还了解到该工程签证手续不全、竣工资料缺漏较多，该工程施工单位近几年来所编制的工程结算也大多存在高估冒算等问题，结算金额的可信度较低。这些情况表明，该工程结算的真实性很需要认真核查。审计人员通过综合分析审前调查了解到的情况，并结合该工程的实际情况确定了审计的几个重点：各分项工程各个定额子目的工程量是否属实，是否存在冒算工程量的问题；各单位工程量在套用定额子目上是否正确，是否存在高套定额的问题；人工费的计算是否正确；装饰材料的计价是否正确；对于《建筑材料价格信息》没有公布的材料价格是否要组织人员进行调查；各项独立费的计算是否合法合规，是否存在无依据计价的问题。

发现结算疑点


    审计人员进点之后，按照惯例首先对设计图纸、招标文件、施工合同、施工图、竣工图、设计变更文件、施工日志、监理日志以及工程结算书等资料进行了详细审查，发现此项目存在很多疑点。结算书中桩基工程113万元，该工程共50根桩基，平均桩长在9米左右。按照经验数值，每根桩造价不应超出1.5万元，即桩基工程75万元左右才是合理的，但结算书报价高达113万元，超出常规30多万元。如此结算计价的依据是什么？其中是否存在虚假计列工程量的情况呢？另外结算书中计列人工费的调整额高达88万元，结算中是否存在无依据调整人工费的现象呢？结算书中计列的部分子目如各类台阶、花岗岩楼梯、部分地面墙面砖、扶手、铝合金门、铁栅门、防火门、阳光板、铝塑板、乳胶漆等，从工程外观上看，有些子目根本不存在，有些子目工程数量也与实际明显不符。为什么定额子目的工程量比实际工程量要大呢？是否多计了工程量？是否存在虚列工程量的情况？消防及自动喷淋工程结算造价在多个子项工程中计列，如在51号、52号签证工程计列73万元，在消防及自动喷淋工程计列49万元，可又在消防及自动报警工程计列20万元，是否存在重复计算工程量的现象呢？价差表一般情况下为负数，但结算书中的价差表却是正数，且数额较大，这是否说明存在高估冒算的现象呢？本工程在合同范围内是不允许对材料价差进行调整的，该结算书却计列材料价差132万元。这些使审计人员产生了疑问：原结算造价的计算是否有据可循呢？

揭露存在问题

    面对大量的疑问和并不完整的工程资料，审计人员隐约感觉到这个项目的背后有着许多不可告人的作法。为了解答这些疑问、揭露该项目是否存在高估冒算等问题，审计人员认真思索，有针对性地采取不同的审计方法展开审计大攻势，逐一揭开了高估冒算、高套定额、虚列工程量等问题。

    一是审计人员采用“详查法”揭开结算书多计、重计工程量的问题。在审计过程中，审计人员对设计图纸、招标文件、施工合同、施工图、竣工图、设计变更文件、施工日志、监理日志以及工程结算书等进行全面、详细的审查，对施工单位报送的结算书所列的工程量和工程价款按照计量规则进行计算和复核。经分析、对比和复核，证实了结算书多计孔桩工程量221立方米，多计凿桩工程量210立方米，应核减造价17万元；多计各分项地板砖、墙面砖、外墙漆等工程量，应核减造价58万元；多计给水管道及照明灯具工程量，应核减造价25万元；多计算消防管道工程量，应核减造价10万元；多计照明干线及动力电缆工程量，应核减造价12万元。此法揭开的多计工程量问题共计应核减工程造价122万元。

    二是审计人员采用“咨询法”核减无依据的计列费用。对于结算书计列的调整88万元人工费该不该采纳的问题，审计人员采取了向权威部门和有关专业人士咨询的办法，了解有关行业标准和法律法规问题：向自治区造价站咨询有关材料价差如何补差、定额缺项如何确定、个别工程费用如何计算等问题；向法制部门咨询了解有关工程建筑方面的法律法规问题。经咨询后确认，该工程应执行《关于调整建设工程定额人工工资单价和费用定额有关费率的通知》的规定，即2008年1月1日后完成的工程量才能进行人工费调整。审计人员根据本工程的实际情况计算出符合规定的人工费调整额为23万元，应核减工程造价65万元。


    三是审计人员采用“实地查勘法”准确核实工程量。实地查勘是准确核实工程量的有效办法，也是审计必须实施的重要工作。在该项目的审计过程中，审计人员有重点地对设计图纸没有明确的项目进行了实地测量，核查对比工程的实物量，发现了虚计工程量的问题。审计人员对结算书中计列的部分子目如各类台阶、花岗岩楼梯、部分地面墙面砖、扶手、铝合金门、铁栅门、防火门、阳光板、铝塑板、乳胶漆等进行了实地查勘，实际测出的工程量与按施工图计算得出的工程量有较大的出入，有的项目如铝合金门、铁栅门、阳光板、铝塑板等根本没有施工。通过实施实地查勘法核减工程造价近26万元。


    四是审计人员采用“计算机辅助审计法”提高审计工作的效率和质量。在对工程费用的审查中，审计人员利用计算机辅助审计技术发现结算书因定额直接费（计算基数）的变化而多计工程费用13万元。在对材料价差的审查中，审计人员利用计算机辅助审计技术对定额分析的材料价差与结算书计列的材料价差进行对比，发现结算书将材料价差出现负数的项目予以删除，以致计列的材料价差比实际的材料价差高出20万元。通过利用计算机辅助审计，核减工程造价33万元。


    五是审计人员采用“市场询价法”确定一个合理的材料价格。当前经济社会飞速发展，装饰装修材料不断淘汰和不断推陈出新，价格也在不断变化。针对审计中发现的结算书材料价差表是正数、且数额较大的疑点，审计人员查阅了造价管理部门发布的建筑材料价格信息，但这些信息的更新速度没有跟上新材料的更新速度，作为参照的材料价格与实际存在较大差距。如何确定一个合理的材料价格呢？对此，审计人员采用市场询价法。经调查二十多家建筑材料供应商的供应价、市场价，确定了一个合理的材料价格作为审计的标准，与施工企业的报价进行对比，发现该工程地面砖、消防器材等多种材料的单价偏高。经协商甲乙双方重新进行定价并进行结算造价调整，调整价格后核减工程造价21万元。


    六是审计人员采用“调查法”核实项目计价的真实性。自动喷淋部分，审计人员认为其存在重复计量的可能性。根据甲乙双方提供的建筑材料进场验收单，审计人员对该工程自动喷淋材料的供应商进行了审计调查，确定了用于该工程自动喷淋项目的全部材料数量，并与结算书计列的自动喷淋项目材料数量进行对比，发现结算书计列的材料数量比实际采购的材料数量多出3倍以上。审计人员由此断定，自动喷淋项目存在重复计算工程量的问题。结合详查法，审计人员对自动喷淋项目全部工程量进行了重新计算，查出自动喷淋项目重复计算工程量的事实，审计核减工程造价48万元。


    经过一个多月的努力，审计人员对该项目的审计取得了显著的成效。该工程送审结算造价1614万元，审计审定造价1299万元，核减工程造价315万元。被审计单位对审计结果很满意。审计组认为，搞好对此类项目的审计，一是必须做好审前调查，全面掌握项目的各种情况才能把握审计重点、找到工作的突破口。二是必须多方面调查了解有关情况，特别是要关注和掌握施工中使用的各种材料的采购及供货环节，以确保工程造价的计算准确。三是针对不同的情况灵活采取各种审计方法才能以最快的速度查找到存在的差异并进行原因分析，以确保工程量的计算准确。在对同一问题的审查过程中，审计人员有时可能要将两种以上的审计方法结合在一起进行审计才更有利于找准突破口，把问题查深查透。