现代企业制度下的内部控制机制探析

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　　摘要：基于我国内部控制存在的一系列问题，文章有针对性地对内部控制的各种情况进行分析研究，以便于我们在日后的工作中要时刻注意由于内控制度的不完善给企业所造成的损失，使企业能够更顺利的成长。

　　关键词：企业；内部控制；存在问题；主要对策

　　随着社会主义市场经济制度和现代企业制度的建立，我国企业将成为自主经营，自我约束，自我发展，自我完善的商品生产者和经营者，为了在市场竞争中求生存，求发展，在企业内部建立和完善内部财务控制制度显得尤为重要，这不仅是现代化管理的需要，是现代化经营内部管理的需要，也是控制不良行为的需要，是企业健康有序发展的需要。

　　为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。表明建立健全企业内部控制制度并有效实施已成为现代网络办公系统的重要组成部分，对明确和规范企业内部各部门、各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护资产的安全与完整，对规范会计秩序，防止会计信息失真等都具有重要的作用。但是由于管理体制和管理方式的问题，大部分企业内部控制的基础很薄弱，单位内部控制只停留在纸上谈兵的阶段，未能有效实现。大多数企业在设计内部控制制度时，不是从本单位的实际情况出发，而是从现有的规章制度中摘抄，停留在会计系统的内部控制阶段。制度设计不科学、岗位分离不合理，起不到相互制约的作用。内部控制缺乏使用性和可操作性，频频使用例外原则，使内部控制流于形式。这也从一个侧面反映了公司管理层和员工并未真正理解内部控制的内涵，如大股东操纵，董事长与总经理重合，独立董事与内部审计形同虚设，有效的约束、监督与激励机制尚未完成。

　　一、内部控制制度在制定环节

　　实施环节和监督反馈环节，主要存在以下问题：

　　（一）企业内部制度制定环节存在不足

　　目前，有相当一部分网络办公系统者对内部会计控制认识不足，对内部控制的建设持冷淡态度，以传统经验代替规范化管理措施和手段，根本没有建立内部控制制度。有些企业虽有建立，但在内部控制的制定环节，还认为内部控制就是对企业经营的某个或某几个关键点进行控制。如企业将付款环节对原始单据的审核作为关键控制点，但供应部门因弄虚作假或失职，购进了质次价高的材料，会计部门依然会在审查原始单据无误后照价付款，这就只能实现会计的事后核算，而未能对整个生产经营进行控制。在当前常见的企业分口管理制度下，企业内部的管理成本条块分割，这样的内控制度设计没有渗透到公司的各项业务过程和各个操作环节，没有覆盖到所有的部门和岗位，未能实现立体交叉。多角度。全方位的风险预防监控，内部控制建设不成体系，步入了内部建设的另一个误区。

　　（二）网络办公系统者越权现象比较严重

　　由于体制等原因，我国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控制”现象，很多企业高层管理人员滥用职权或对经济活动进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限。审批程序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成内部控制失效，进而导致舞弊行为发生。会计信息失真的一个重要的原因。因内部控制制度执行不力导致经营失败的案例在我国可谓屡见不鲜。

　　（三）会计人员素质有限

　　有些会计人员专业知识水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析能力，无法适应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平，但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其他业务经办人员的违法行为视而不见，对发现的内部会计控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。会计人员的这种专业素养和职业道德无法满足投资者及企业发展的需求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制流于形式。

　　（四）内部审计的监督作用发挥有限

　　在内部会计控制监督的过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内部审计未能履行其应有职责。首先，内部审计独立性不够。我国企业大多数实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。同时，对受厂长。经理直接领导的其他职能部门也不易进行监督，内部审计的独立性严重受限。其次，对内部审计人员自身再在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员的素质参差不齐。相当部分企业内部审计工作得不到必要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。

　　二、加强企业内部控制制度建设的主要对策

　　（一）改善公司治理结构，完善企业的控制环境

　　企业的控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行，要改善企业内部控制环境，首先要做好如下工作：

　　1、加快现代企业产权制度改革。内部控制能否真正成为管理者的内在需求，有着更深层次的原因，这就是产权制度。只有加快产权制度的改革，真正实现“产权明晰。权责清楚。管理科学。政企分开”的现代企业制度，才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用；二要实行独立懂事制度，引入外部独立懂事，以期对内部人形成一定的监督制约力；三要明确董事会的内部分工，设立专门委员会，对企业一系列重要的经营活动发挥内部控制的监控作用。

　　2、大力发展职业经理人市场。必须大力发展职业经理人市场，以完善现代企业制度。发展经理人市场一方面会使这些高级职业人才之间展开竞争，不断提高自身素质；另一方面借助市场机制，对公司高级职业人才进行约束，一旦他们因欺诈、舞弊等行为而被公司解雇，他们将很难重返市场，企业可以在经营者的竞争中择优选取企业家。

　　3、要有先进的管理控制方法。管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和监督整个公司活动的一种方法，包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望的差异等。先进的管理控制方法，还需要有积极的认识政策，才能引进一批具有高素质。掌握先进管理方法的人才队伍，以改善企业的经营不管理观念、方式和风格。

　　（二）执行严格的控制活动

　　控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动存在于在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。

　　1、明确工作流程。明确每个岗位的职责，自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图，明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。

　　2、加强凭证与记录控制。实行凭证保管、收款与会计记录人员的岗位分离，对所有凭证（包括发票、支票、收据、工时记录）进行预先连续标号。编妥的凭证及时送交会计部门，保证全部收入、结算款项等及时准确入账。

　　3、控制资产保护与记录。重要的措施是采用实物防护措施，比如将存货及时入库、对货币、有价证券等资产的安全存放、对凭证和记录进行实物安全保护等。能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需求支付的成本。

　　（三）完善公司的内部相关规章制度

　　企业内部控制制度的建立与实施，是一项系统工程，应涵盖公司全部的重要活动应建全如下规章制度。

　　1、推行职务不兼容制度。企业内部主要不相容职务有：授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。这五种职务之间应实行如下分离：授权批准职务与业务经办职务相分离；业务经办与审核监督相分离；业务经办与会计记录分离；财产保管与会计记录相分离；业务经办与财产保管相分离。

　　2、杜绝高层管理人员交叉任职制度。企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清，制衡力度不足。在企业经营过程中，对资金调拨、资产处置，对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。

　　3、加强授权审批制度。授权管理的基本要求是：应明确一般授权与特殊授权的界限与责任，避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生；要明确各类经济业务的授权批准程序，避免越级审批、违规审批情况发生；要建立检查制度，以保证授权所处理的经济业务的工作质量。

　　4、引进全面预算管理。一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展，全面预算靠的是内部管理体系着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制。

　　（四）加强内部审计，强化外部监督

　　内部审计是内部控制体系的一个重要方面，现代企业必须重视和强化内部审计工作，要配备专职内部审计人员，定期或不定期对单位的经济活动进行审计，对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的规定。内部审计机构应直接受董事会或者总经理领导，独立地行使审计监督权，充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。在加强内部审计的同时，必须强化外部监督与约束机制。在管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，要充分发挥政府在企业内部控制方面的作用，依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部控制制度，并使之有效实施。要加大执行力度，对不能加强企业自身内部控制、违反法律法规，导致企业目标没有实现的，应依法追究管理者的责任。同时要也可以发动社会各方面参与会计监督，鼓励与支持新闻媒体对企业违法违纪行为曝光，以充分发挥社会舆论监督的作用。

　　（五）建立内部控制考核评价机制

　　内部控制制度的运行如果没有考核、奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运行。企业内部控制的一个新趋势是实行控制、自我评估，企业定期或不定期地对自己的内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施的效率、效果，对严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩，以更好地达成内部控制的目标。

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