浅谈工程企业内部会计控制

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　　 摘要：企业的一切管理工作都是从建立健全会计内部控制开始的，会计内部控制的质量直接影响企业经营活动的进行和企业价值的提升。会计内部控制问题是当代企业改革的重点之一，也将成为企业获得竞争优势的新突破点。文章论述了建立和完善现代企业会计内部控制制度，切实加强企业会计内部控制，逐步完善法人治理结构，提升网络办公系统能力与可持续发展能力等方面内容。

　　关键词：工程企业；会计内部控制；企业改革

　　随着当今世界经济的逐步发展，越来越多的企业认识到了内部会计控制的重要性，并在企业内部建立了内部会计控制体系。内部会计控制的内涵也是随着人们实践的发展而不断发展。内部会计控制是内部控制的核心，是企业经济管理工作的基础和平台，是规范财务会计行为、防范会计信息失真、规避经营风险、提高经济效益、实现企业持续健康发展的重要保障。

　　一、建立和实施内部会计控制制度

　　（一）组织结构控制

　　首先要从本企业的组织机构开始。应当遵循不相容职务相分离的原则。根据不相容职务分离控制的要求，一项经济业务不能够由一个人从头到尾进行处理；对不相容职务进行分工负责，有利于防止差错，堵塞漏洞，能对保护财务安全起到积极作用。

　　（二）授权批准控制

　　授权批准是指企业各级人员必须经过适当的授权和批准才能执行有关经济业务，未经授权和批准，不得处理有关业务，即不允许接触和处理这些业务，这一控制方式使经济业务在发生时就得到有效控制。在一个公司制企业中，授权一般由股东授予董事会，然后由董事会将大部分权力授予企业的总经理和有关管理人员，企业每一层次的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员的授权主体。

　　（三）资产保护控制

　　1．限制接近现金。现金收支的管理应该局限于特定的出纳员。这些出纳员要与控制现金余额的会计记录人员和登记应收账款的人员相分离。可以设立单独封闭的出纳室或带锁抽屉的收银机来保护现金的安全。零星现金的支出可以通过由指定人员管理小额备用金的方法加以控制。

　　2．限制接近其他易变现资产。其他易变现资产，如应收票据和有价证券，一般应采用确保两个人同时接近资产的方式加以控制。

　　3．限制接近存货。存货的实物保护可由专职的仓库保管员控制，设置分离、封闭的仓库区域，以及工作时间之内和工作时间之后控制进入厂区等方式实现。在零售企业中，存货的实物保护可以通过在营业时间中和营业时间后控制接近库房的方式（如使用夜盗警铃、发放有限的钥匙）来实现。另外，对贵重商品使用带锁的营业柜，以及聘用专人日常巡视和采用某些监控设备等也是实物保护控制的措施。

　　（四）内部稽核的控制

　　1．原始凭证的审核。对原始凭证的审核主要应当抓住两个环节，一是对原始凭证真实性、合法性的监督；二是对原始凭证准确性、完善性的监督的。

　　2．记账凭证的审核。对记账凭证主要审核其内容是否完善，编号是否连续，科目运用是否准确，借贷方向是否正确。除结账和更正错误的记账凭证外，其他记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证金额与相关原始凭证所记载的金额是否相符，记账凭证记载的内容是否及时登记相关的会计账簿。

　　3．会计账簿的审核。会计人员在审核会计账簿时，应特别关注：

　　总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿的设置是否符合国家规定；

　　账账、账证、账实是否相等；

　　账簿的登记、装订、保管、存放地点是否妥善。

　　4．会计报表的审核。对会计报表的审核，应特别关注：

　　（1）种类和格式是否符合国家统一的会计制度；

　　（2）会计报表是否根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，数字是否真实，计算是否准确，内容是否完整；

　　（3）会计报表项目之间、会计报表之间的勾稽关系是否正确；

　　（4）会计报表附注及其他说明是否符合规定，与会计报表是否保持一致；

　　（5）对外报送的会计报表是否经单位负责人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章。

　　二、实施企业会计内部控制的保障机制

　　通过建全内部会计控制制度及其有效实施是确保单位会计监督职能有效进行发挥的基础。内部控制，是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律、法规和规章制度及单位经营管理方针、政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率和效果，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部控制作为一个系统，其范围遍及企业生产、经营和管理的各个方面，其核心系统就是会计控制系统。企业内部控制制度在内容上，应当突出会计核算和会计监督这一环节，即从会计环节入手，并向其他管理环节延伸，逐步形成内部控制网络。

　　为了加强控制效果，内部控制的方法主要有：

　　1．不相容职业相互分离控制，主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经管与稽核检查、授权批准与监督检查等。

　　2．授权批准控制，是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。

　　3．会计系统控制，其主要内容包括：建立会计工作的岗位责任制、按规定取得和填制原始凭证、设计合理的凭证格式、对凭证进行连续编号等。

　　4．预算控制，预算由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系。

　　5．财产保全，主要包括接近控制、定期盘点控制等。

　　6．风险控制，包括经营风险和财务风险两大类。

　　7．内部报告控制，有利于保证管理人员获得与责任和权限有关的信息，畅通相关人员交流的渠道。

　　8．电子信息技术，包括实现内部控制手段的电子信息化和对电子信息系统的控制。

　　随着企业规模的不断扩大，生产经营的复杂程度越来越高，企业由于受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业组织体系通常采用垂直管理模式，这种管理模式使得企业存在管理跨度小，管理幅度窄，内部控制机构、岗位设置、职责划分容易产生交叉重叠等现象，而只是仅仅依靠少数管理人员来管理是不可能完成有效的控制，只能通过各项规章制度来明确、规范各个控制点的责任、权利，协调它们之间的关系，才能纠正偏离会计目标的行为，从而达到企业利益最大化。

　　三、结语

　　当前许多企业的会计内部控制问题非常突出和严重，进而影响了企业的经济效益，阻碍了企业的发展和壮大。因此，会计内部控制问题是当代企业改革的重点之一，也将成为企业获得竞争优势的新突破点。会计内部控制是一种最优化、最简捷、最理性的作业方式或作业标准，也是一种授权体系和责任体系，是在内部牵制的基础上，由网络办公系统人员在经营管理实践中创造，并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。会计内部控制是企业各项管理工作的基础，会计内部控制框架的构建是企业会计内部控制完善的基本起点，是现代企业持续、健康发展的重要保证。

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