理解标准成本差异分析公式

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很多人在学习标准成本差异分析公式时，觉得公式多，文字多，难记忆，难理解。不过，若按下列方法去理解，再去识记，或许是一种比较便捷的方法。

我们可以将成本按其性态，划分为变动成本与固定成本。

变动成本，简单地说，就是变动成本总额在一定范围内将会随着产量的变化而呈同方向同比例变化，但单位产品的变动成本是不变的。如直接材料、直接人工、变动制造费用都是属于变动成本。

固定成本是指在一定的范围内，固定成本总额是不变的，但单位产品所承担的固定成本却会随着产品的产量的增加而下降，随产量的减少而上升；如固定制造费用。

因此，标准成本差异分析，也可以分为变动成本差异分析和固定成本差异分析两类。

一、计算各成本项目总差异

直接材料成本、直接人工、变动制造费用都属于变动成本。因此，直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动制造费用成本差异的计算原理与思路是相同的。我们用c0代表单位产品某成本项目标准成本；p代表单位产品某成本项目标准价格；q代表单位产品某成本项目标准消耗量；C代替总成本；Q代替产品产量，首先来看一个通用公式：

某成本项目的单位标准成本c0=单位标准用量q0×单位标准价格p0；

某成本项目的单位实际成本c1=单位实际用量q1×单位实际价格p1；

那么，如何具体地了解成本项目中单位产品标准用量、标准价格的内容呢？它们的具体内容见下表：

基于前面的基本知识，我们就可以计算某成本项目实际成本与标准成本之间的差异了。这个差异，显然是实际产量下的差异。因此，就有：

某成本项目总差异C=(c1-c0)×Q1=实际产量下的实际成本+实际产量下的标准成本

再一次提醒，公式中的标准成本是指实际产量下的标准成本。

二、变动成本差异计算分析

那么，这个差异到底是如何形成呢？很显然，从单位产品的实际与标准成本公式中可以看出，导致成本差异形成的原因是：价格差异（p1－p0）与用量差异（q1－q0）。接下来，我们计算、分析由它们引起的差异。

1、用量差异的计算分析

由于单位产品某成本项目用量差异为（q1－q0），所以，在实际产量下的某成本项目用量差异为（q1－q0）×Q1，假设价格p0不变，则有：

某成本项目的用量差异=（单位产品实际用量－单位产品标准用量）×实际产量×标准价格

=（q1－q0）×Q1×p0

所以，就有：

直接材料用量差异＝（单位产品实际耗用量－单位产品标准耗用量）×实际产量×标准价格

＝（实际产量下的实用耗用量－实际产量下的标准耗用量）×标准价格

直接人工效率差异＝（单位产品实际工时－单位产品标准工时）×实际产量×标准工资率

＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准工资率

变动制造费用效率差异＝（单位产品实际工时－单位产品标准工时）×实际产量×标准分配率

＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率

2、价格差异的计算分析

由于单位产品某成本项目价格差异为（p1－p0）。所以，在实际产量下因价格引起的总差异为：

某成本项目的价格差异=单位产品价格差异×单位产品实际耗用量×实际产量

=（p1－p0）×q1×Q1。

所以，就有：

直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际产量下实际用量

直接人工工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际产量下实际人工工时

变动制造费用耗费差异＝（变动制造费用实际分配率－变动制造费用标准分配率）×实际产量下实际工时

三、固定成本差异分析

这里讲的固定成本差异，是指固定制造费用成本差异，它在一定范围内，与产量无关。

固定制造费用成本差异＝实际产量下固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用

那么，这种差异形成的原因是什么呢？

为了更好地理解其差异的形成来源，我们先来看看下表：

             甲产品制造费用标准成本

我们现在面临的问题，表中的固定制造费用标准成本18元/件，是如何计算出来的，受哪些因素影响？按照分析因素，我们可以采用二因素或三因素分析法：

（一）二因素分析

我们首先来思考一下，单位产品固定制造费用的计算：

固定制造费用标准成本=标准固定制造费用总额÷月计划产量

固定制造费用实际成本=实际固定制造费用总额÷月实际产量

也就是说，固定制造费用标准成本高低要受到以下两因素影响：

一是实际产量下固定制造费用与标准固定制造费用总额之间的差异，也就是说，实际的固定制造费用与预算的固定制造费用差异，这个叫预算差异，也称之耗费差异。

二是实际产量与计划产量之间的差异，这个称为能量差异。其中，计划产量是指在预算制造费用下应达到的产量。

换而言之，固定制造费用总差异可以分解为耗费差异和能量差异两部分，这叫做二因素分析。具体的计算公式为：

（1）耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用（即固定制造费用预算数）

（2）能量差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率

＝预算产量下的标准固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用

从式中可以看出，“能量差异”代表的是企业由于实际产量没达到预算产量而形成的差异。

（二）三因素分析

那么，企业为什么会产生“能量差异”呢？也就是说，实际产量为什么会没达到标准产量呢？

假设现有车间的生产能力，即预算标准是1天生产100件产品，结果你只生产90件。为什么会造成这种差异？你会解释说，原因一，由于有员工请假，导致一台设备没运转。因此，实际生产工时没达标，造成生产能力闲置差异；原因二，有一位新人刚上岗，动作不快，效率不高，造成生产效率差异。明白了没有？产量的差异，是受生产能力是否充分利用和员工的生产效率高低影响的。

为了更好地理解三因素分析法，我们将上述公式地进行推导，可以得出：

固定制造费用标准成本

=标准固定制造费用总额÷月计划产量

=标准固定制造费用总额÷（月标准总工时÷单位产品工时标准）

固定制造费用实际成本

=实际固定制造费用总额÷月实际产量

=实际固定制造费用总额÷（月实际总工时÷单位产品实际工时）

对比上述两个等式，我们可以得出，固定制造费用标准成本受到标准固定制造费用总额、月标准总工时、单位产品工时标准三因素影响。具体来说：

一是实际产量下固定制造费用与标准固定制造费用总额之间的差异，这个叫预算差异；

二是实际产量生产工时与预算产量标准总工时差异，这个叫能力差异。实质上，它属于生产能力闲置造成的差异。

三是单位产品实际工时与单位产品工时标准的差异，很显然，这是由于生产效率偏离标准生产工时引起的，它叫做效率差异。

三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、能力差异和效率差异三部分。由是，得出以下公式：

（1）耗费差异＝实际产量下实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用（即固定制造费用预算数）

（2）能力差异＝（预算产量下的标准工时－实际产量下的实际工时）×标准分配率

（3）效率差异＝（实际产量下的实际工时－实际产量下的标准工时）×标准分配率