《营业税改征增值税试点方案》的行业影响及政策建议

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《方案》对工程建设行业的影响

2011年11月16日，财政部和国家税务总局印发了财税[2011]110号文《营业税改征增值税试点方案》的通知，按通知的要求2012年1月1日起在上海部分行业进行增值税改革试点，自2013年1月1日起北京也作为试点地区。随着增值税改革的推进，工程建设企业面临财税方面的重大改革，这对工程建设企业在税负、利润、管理程序、业务模式等方面将会产生重大的影响。结合工程建设行业和企业的实际情况，结合具体项目对税负和利润影响进行测算，分析税改对企业带来的影响。

税制改革增加了企业税负。通过多家工程建设企业对增值税（税率11%）的测算，得出了一致结论：税制改革增加了企业税负。

甲集团公司，实行增值税以后，企业纳税总额为53，893，663.59元，比营业税41，893，554.36元多出1.28%，即12，000，109.23元，企业实际税负比营业税时增加了42.70%（见表1）。

表1  增 值 税 测 算 表    （金额单位：元）

乙集团公司，分别对销项税、进项税、可抵扣进项税及应交增值税（含附加费）进行了测算，测算结果证明，将营业税改征增值税后，理论上测算的应交纳增值税额4052.95万元，实际应交增值税额28670.58万元（见表2）。

表2  增值税税负情况测算表（金额单位：万元）

一位建筑企业管理专家以百元收入，测算了增值税，增值税税负比营业税增加0.98元。

Ⅰ、收入100元，按增值税11%计算，应交税9.91元；

Ⅱ、成本费用分析

⑴ 能够抵扣部分

① 钢材25元，按增值税17%计，可抵扣进项税3.63元。

② 商品混凝土15元，按6%计，可抵扣进项税0.85元。

③ 其它有进项税票的材料10元，按增值税17%计，可抵扣进项税1.45元。

① + ② + ③=可抵扣进项税5.93元

⑵ 不能够抵扣部分

① 砂石料12元

② 人工费20元

③ 水电费3元

④ 设备租赁、周转材料、检测费小计7元

⑤ 管理人员工资5元

⑥ 毛利3元

Ⅲ、销项税9.91元―能够抵扣部分5.93元=应交税3.98元

结论：与营业税3%（3元）相比，多交0.98元，企业税负增加0.98元。

按照上述案例的测算，在现有建筑市场整体环境情况下，企业的实际税负有较大幅度上升，这对微利行业的工程建设造成重大打击。

人工费的抵扣政策不明确。我国施工企业区别于其他企业的一个很大的特点，是施工成本中人工成本所占比重较大，目前施工成本中人工费已占到20%—30%，且主要是靠从劳务企业外购。

如果按照增值税“活劳动不得抵扣”的一般原理推断，则总包企业20%—30%的人工费无法抵扣，致使总包企业的税负上升2.2%-3.3%；如果按照劳务企业执行的3%的征收率，允许总包企业也按照3%进行抵扣，则总包企业仍有1.6%-2.4%的税负上升。

据统计，施工劳务中可以取得增值税发票的比例为60%，另外40%由总包或专业承包企业负担，企业增值税税负增加2%。所以施工劳务费按11%进项税抵扣，明显不合理。这样沉重的负担压在总包企业身上，严重的削弱了企业的盈利水平。

对施工企业资金管理影响巨大。一是增值税税负的增加和40%的施工劳务没有销项税税票，都严重影响企业现金流的调动使用。二是存量问题不予考虑，增加资金压力。企业在改增值税之前购置的设备、材料，不能进行抵扣，摊入成本，将大量、长期占压企业的流动资金。如一台盾构机6000多万元，一公里折旧700万元，不允许抵扣，企业不可能重复购进可周转使用的设备、材料。三是银行贷款利息不能抵扣。北京一家特级民营企业每年贷款上百亿元，每年利息6—7个亿。以后贷款利息不允许抵扣了，给企业资金带来巨大的压力，影响企业的正常经营。四是增加了企业管理成本。企业需配备较原来更多的管理人员，从事增值税抵扣管理和具体申报等工作。还有驻外施工任务的抵扣管理，施工企业在外地一般都设有分支机构。以后纳税涉及驻外分支机构当地利益、企业总部所在地的利益、企业自身的利益，执行起来会相当困难不说，一定还会增加管理成本。

纳税时点不够合理。施工企业的特点与工业企业不一样，工业企业的生产、销售二个环节是分开的，先生产后销售。建筑企业的生产、销售是在一起的，生产的过程就是销售的过程，实行的是分段计价。即便施工合同有约定，但不等于甲方分段按时给钱，计价与付款不一致，拖欠工程款在行业内是司空见惯。《增值税暂行条例》规定，纳税人提供应税服务，在收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。合同约定的收款时点，就是纳税时点，这对施工企业是沉重的打击。

垫资施工、BT项目纳税难度提高。垫资施工、BT项目是目前工程建设行业的另一大特点。这些项目在较长时间内没有收入，企业按什么时点计缴增值税，何时缴纳税费都成为难题。

对实施《方案》的政策建议

调低增值税适用税率。建筑施工行业属于低端竞争、利润微薄的行业，承受不了额外的税收负担，否则可能影响整个行业的发展。根据测算，建筑业适用11%的税率明显过高，应予调整，建议调至6%—8%为宜。

明确人工费的抵扣政策。鉴于人工成本所占比重较大，应允许劳务企业实行3%的执行率，这样总包企业也按照3%进行抵扣，这样既可使劳务企业不至于税负骤然升高，难以承受，也可使总包企业的实际税负有所下降。

重新修订《劳动定额》。鉴于建筑市场、建筑成本诸要素单价发生了重要变化，建筑用人工、材料、设备连年涨价，政府行政主管部门应当组织修改劳动定额，以适应企业和市场需要，维护建筑行业有序运行和发展。

制定过渡性政策。鉴于建筑业生产周期长，结算、收款滞后，适用营业税与增值税差异较大，建议通过过渡性政策，较好地处理新旧政策的衔接问题。同时，财政、税收部门应会同建设主管部门，研究此项改革对建筑业定额及投标报价环节的影响，进而做出相应调整。

结合实际允许“期初留抵”。鉴于以前年度购入的大额设备类资产，在当期主要以折旧形式体现，因此这部分额度是无法抵扣的，而企业也不可能在短期内又进行大量设备更新，因此存量非不动产类固定资产进项税额，应视同“期初留抵”，更为合理。

（摘自《施工企业管理》杂志2013第2期     作者：中施企协）