09年咨询工程师《宏观经济》考点解析（三十八）

　　三、税收

　　1．商品及劳务课税

　　（1）增值税。这是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。目前是我国政府特别是中央政府财政收入最主要的来源，约占我国税收收入总额的一半。根据各国对购进固定资产价款的处理方法不同，增值税可分为消费型增值税、收入型增值税和生产增值税3种类型。我国目前采用的是生产型增值税，其特点是不允许纳税人扣除外购固定资产的价值，课税对象相当于生产资料和消费资料的总和。我国现行增值税征收对一般纳税人采用两档税率，即17％的基本税率和13％的低税率，对小规模纳税人采用6％的征收率。

　　（2）消费税。这是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种间接税。我国的消费税是中央税。消费税的征税范围为：烟、酒、化妆品、汽油、贵重首饰、小汽车等11类商品。消费税对不同的消费品设置了14档不同的税率（税额）消费税实行价内征收的办法，从价定率征收，以含有消费税税金而不含增值税税金的消费品价格为计税依据。我国消费税的纳税环节确定在生产环节。

　　（3）营业税。这是对有偿提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种税。

　　例题3．下列关于商品和劳务课税的叙述中，不正确的为（　）
　　A．增值税是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。
　　B．消费税是对特定的消耗品和消费行为在特定环节征收的一种间接税
　　C．个人所得税是对个人取得各项应税所得征收的一种税
　　D．营业税是对有偿提供应税劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人取得的营业额征收的一种税。

　　答案：C.

　　2．所得税

　　（1）企业所得税。这是以企业或者组织为纳税义务人，对其每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人包括：实行独立经济核算以及按照国家有关规定注册、登记的国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业；实行独立经济核算以及经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。纳税人应纳税额按应纳税所得额计算。纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。税率除了33％的基本税率之外，还设置了27％和18％两档照顾税率。

　　（2）个人所得税。这是对个人取得各项应税所得征收的一种税。纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人两种。居民纳税人承担无限纳税人义务，就其来源于中国境内、境外的所得纳税；非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得纳税。应纳税所得额的规定包括：工资、薪金所得，以每月收入额减除费用800元后的余额，为应纳税所得额；对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，以某一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额；利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

　　（3）外商投资企业和外国企业所得税（以下简称外资企业所得税），是对在中国境内的外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得征收的一种税。税率实行30％的比例税率，另按应纳税所得额征收3％的地方所得税。我国还制定了一系列地区优惠和产业优惠政策。主要包括：对设在经济特区和经济开发区的外商投资企业，减按15％的税率征收企业所得税；对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，经批准，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税等。

　　3．其他税收

　　（1）资源税。是对我国境内从事资源开发的单位和个人因资源开发条件差异形成的级差收入征收的一种税。资源税的征收范围包括所有的矿产资源，征税品目有原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐等。

　　（2）财产税。是对所有以财产为课税对象的税种的统称，主要包括土地税、房产税、不动产税、一般财产税、遗产税等税种。

　　（3）农业税。是对一切从事农业生产、有农业受益的单位和个人征收的一种税。农业税实行比例税率，目前全国实际负担率不到3％。农业税实行"实物征收、货币结算"的办法。牧业税是国家在牧区、半牧区对从事畜牧业生产并取得畜牧业收入的单位和个人征收的一种税，与农业税性质极为相似，往往统称农牧业税。

　　（4）关税。是指国家对进出本国国境或关境的应税货物、物品征收的一种税，包括进口关税、出口关税和过境税等，属于商品课税范畴。

　　4．国际税收

　　（1）属地原则和属人原则。税收管辖权是指国家在征税方面所拥有的权力。按照属地原则和属人原则，税收管辖权可分为两类：①按照属地原则确立的税收管辖权，称为地域税收管辖权或收入来源地税收管辖权，其基本含义是国家有权对来源于本国的收入课税，而不论这种收入归谁所有；②按照属人原则确立的税收管辖权，分为公民税收管辖权和居民税收管辖权，前者的基本含义是国家有权对本国公民课税，而不论其收入来源于何处，后者的基本含义是国家有权对本国居民课税，而不论其收入从何处取得。

　　（2）重复征税及其减除。所谓国际重复征税，是指两个或两个以上国家，对参与国际经济活动的同一纳税人的同一所得，同时征收相同或类似的税收。国际重复征税的减除，是指行使居民（公民）税收管辖权的国家，通过优先承认纳税人向行使地域税收管辖权的国家缴纳税收，借以减除国际重复征税的一种形式。

　　四、财政支出

　　1．财政支出的概念

　　财政支出是政府把集中起来的社会资源按照一定的政治经济原则分配、运用于满足社会公共需要的各种用途的过程，是政府为履行其职能而花费的资金的总和。

　　2．我国财政支出格局的重构

　　（1）为国家机器正常运转提供财力保障。把公安、司法、行政、国防、外交等国家政权建设方面的社会公共需要作为财政的首要任务，由政府财政通过税收筹集资金并采用预算安排的方式予以解决。

　　（2）加大对代表社会共同利益和长远利益的社会公共和公益性事业的支持力度。科研、教育、卫生等社会公益事业通常具有投资大、见效慢的特点，企业投资者不愿意介入或介入不充分，政府有责任增加对这些领域的投入。

　　（3）逐步提高财政对社会保障支出的保证能力。随着经济体制改革的深入，发展社会保障事业是各级政府的当务之急和财政部门的重要职责。财政要加大对社会保障支出的投入力度，大力推进社会保障体系建设。

　　（4）加大财政对基础设施及基础产业的投资力度。财政预算内投资要逐步退出"竞争性"投资领域，通过压缩对一般性项目的投资，增加对水利、能源、交通、通信、环境保护等基础设施、基础产业的投资。

　　3．财政支出管理包括以下三个方面。

　　（1）行政经费管理。一方面要确保正常的行政经费供给；另一方面，又要严格控制行政经费支出规模，提高行政经费使用效益。

　　（2）事业经费管理。对不同类型的事业单位，要以"社会公共需要"为标准，确定不同的财政资金供给政策。对基本属于"公益性"的单位，财政应保障其经费供给。对既具有"公益性"又具有"经营性"特点的单位，收人抵补支出后的不足部分，财政核拨一部分经费予以支持。对基本属于"经营性"的单位，逐步与财政脱钩，将其推向市场。

　　（3）社会保障管理。一方面由政府出面建立起基本的社会保障制度，保障全体国民的基本生活和医疗需要。同时，还要从低标准起步，为今后的增长留下一定的空间；另一方面，积极鼓励企业和社会举办各种补充保险和商业保险事业，调动国民自我保障的积极性，减轻财政和企业的负担。

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