泛系论在企业成本管理的应用

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　　一、成本管理研究背景

　　1. 成本竞争优势是企业综合竞争优势（技术、质量、服务、成本）的核心。

　　成本管理水平的高低是企业内部管理机制的运行效果的绩效指标。日本和欧美一直对成本管理进行研究，并从九十年代开始全面推广以美国哈佛商学院教授、会计学权威罗伯特• 卡普兰（Robert Kaplan）和罗宾• 库珀（Robin Cooper）为代表所建立的面向流程管理的“作业成本法管理”。

　　2. 我国企业在成本管理无论从理念上或者手段上比西方国家落后20多年。无效的浪费没有得到控制。这种现象在大中型企业比较严重，根据实际估计，仅企业两大管理不善成本（质量成本和效率成本）就占企业生产总值的2%以上。如果按国民生产总值GDP计算，那就是GDP的2%以上。为此，国家经委在1993年在全国倡导学习邯郸钢铁厂的“目标成本法”。“目标成本法”是日本制造业创立的成本管理方法。但是，由于“目标成本法”并没有从理论上进行总结和存在局限性。因此，它在我国并没有得到普遍性应用推广。

　　3. 随着全球经济的一体化和我国进入WTO，企业的竞争环境发生结构上的改变：企业之间的竞争发展成企业全程供应链之间的竞争。而企业全程供应链的竞争反映在供应链之间的技术、质量、服务、成本四个方面的竞争。在技术和质量方面，我们看到ISO 9000质量体系在整个供应链进行认证；在服务方面，我们看到第三方物流的产生；但在成本管理方面是个空白。因此，创立以供应链成本管理理论和体系认证就成为当今网络办公系统的迫切问题。

　　二、泛系论与成本管理的关系

　　在把泛系理论应用在成本管理里的整个过程中，我主要采用了泛系相对论。确定了：

　　1）成本控制体系的观控模式

　　成本控制体系 = {（组织——PDCA观控模式（技术工具）环境）/对象（属性，关系）}

　　PDCA代表：P – 计划（Plan），D – 执行（Do），C – 评审（Check），A – 改善（Ameliorate）。

　　2）关系结构

　　基于泛系论提出对象之间存在的12种一般性关系：宏微、因果、局整、主次、模拟、生克、形影、串并、观控、集散、异同、动静。著名的管理学专家Katz & Kahn提出：社会系统表现出各种各样的相互关系。一个组织能够经历重大波折而依然生存下来的原因是各种事物的关系而不是事物本身。这些原因使系统保持了始终如一的连贯性。这与泛系理论侧重关系的研究异曲同工。因此，建立有效的成本控制系统必须是从分析成本管理对象之间的关系出发。

　　3）泛箱原理

　　运用泛箱原理，针对不同企业的情况建立白箱、黑箱、灰箱模型来模拟实际成本运动过程。

　　三、应用泛系论的两大成果：成本控制体系标准（CSO 2000）和作业成本管理软件

　　根据以上泛系理论的思想，我对传统的成本管理理论进行了系统的剖析。创立了新的成本核算模型，解决了传统成本管理理论（包括国外的作业成本法核算）受会计标准影响的局限性，把传统的核算关系由多因一果改变成多因多果：即在企业整个经营过程中，资源的投入不仅产生了有形的经营成果 - 产品，而且也培育了无形的经营成果 – 质量水平、效率水平、人力资源水平、市场网络和增值作业水平等，这些成本都应该进行核算，而不能仅仅核算产品成本。基于这个模型，我提出了面向供应链的成本控制体系标准（CSO 2000 标准）和开发了新的作业成本管理软件JITSOFT 1.0。泛系论主要应用在如下：

　　1. 质量成本的结构分析

　　通过分析质量成本组成中预防成本和故障成本之间存在生克关系，确定了在预防成本和故障成本在预算或核算中必须遵循定量上的反比关系。结合成本核算模型和生克关系，企业通过质量成本的核算，能够按照ISO 9000:2000的要求，掌握是否通过适当地增加预防成本而达到故障成本的大量减少和总质量成本减少的目的。从而有效地评估ISO 9000在企业实施的效果。在此基础上，生克关系也扩展到效率成本和风险成本的核算。

　　2. 成本核算模型的三种方式：白箱、黑箱、灰箱模型

　　国外先进的作业成本核算模型由于只能采用了白箱的形式而导致作业成本数据量过大，造成效率偏低的状况。为此，成本核算模型可以由企业自定义作业的数量，满足了企业成本效益原则。

　　3. 成本控制项目的选择根据成本控制项目之间的主次关系和80/20原则来确定。