国有企业成本控制

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　　成本控制是根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制的主体在其责权范围内，于生产经营发生之前和企业成本形成过程之中，对各种影响因素和条件采取主动及时的预防和调节措施，以保证成本管理目标的实现和成本补偿的一种管理行为。它贯穿于产品生产、原材料供应、产品销售的各个领域；贯穿于项目建设、产品设计、投产、销售等各个阶段。据有关部门对上千家国有亏损企业的调查表明，81.7％的国有亏损企业都是因财务管理不善造成亏损的，而这些国有企业的亏损，很大程度上是“费用亏损”、“成本亏损”。本文从分析国有企业在成本控制工作方面已有的经验和存在的问题入手，谈谈如何加强成本控制。

　　一、存在问题

　　（一）成本意识淡化，成本管理弱化。成本控制主体“人”的积极性和主动性没有充分发挥出来，企业成本控制缺乏内部动力机制。传统成本管理在控制上主要是以成本计划和各项定额为中心去制约生产中的耗费情况。它具有很强的指令性和强制性，但却忽视了人的主观能动性。

　　（二）实施成本控制时，往往只注重成本的事中控制，而对决定成本高低起关键作用的事前因素如何控制，则未予以足够的重视。从发展生产的角度来看，企业应当首先把影响成本的决定性因素——项目的规模、生产技术的装备、产品设计等控制住，否则产品成本“先天不足”，即使事中控制再好，最多也只能在某些方面做一些弥补却无法改变事前成本已成定局的事实。

　　（三）基础管理工作薄弱。以冶金行业为例，工序间的半成品，水、电、风、汽等供应量大，对成本的影响也大。有些原材料消耗无法计量，每月就采用实地盘点法倒算，随意性较大。“假账真算”，对各生产单位的内部成本指标很难考核。各生产单位主观上认为“消耗指标都是你们算出来的，我无法控制”，当然也就谈不上加强成本控制。

　　（四）成本控制工作缺乏强有力的机制作为保障，使得企业往往放松成本控制力度。否而不决，各项制度执行不到位，不彻底，其结果可想而知。

　　二、应吸收的先进经验

　　邯钢率先在全行业推行“模拟市场核算，实行成本否决”经营机制。几年挖潜增效三十亿元，成为国有企业降成本、增效益、促发展的典范。模拟市场核算是指在市场经济体制下，依据客观价值规律所进行的模拟市场价格的核算。成本否决是指如果成本完不成，别的工作干得再好，也要否决全部奖金。分析邯钢机制，着重在成本上抓了以下三个方面的工作：

　　第一、突出一个“效”字。反复进行测算，确定合理先进、效果最佳的单位产品目标成本。本着“亏损产品不亏损，盈利产品多盈利”这样一个原则，按当时的市场行情，采取“倒推”的办法，按“高进高出”的方式核定出全厂53个主要产品的内部成本和内部利润，从而将过去留在总厂而分厂压力不大的涨价因素下放到各个生产单位和生产环节。

　　第二、落实一个“责”字。层层分解指标，形成责任共同体。如二炼钢厂分厂按×年市场行情要求他们吨钢成本必须下降×元。面对这一似乎高不可攀的指标，分厂领导班子几次找总厂要求下调指标。但当他们明白这一指标是根据市场行情“倒推”出来的，再下调就意味着邯钢都要出现亏损时，压力就变成了动力。他们将总厂下达的新成本同样采取“倒推”的办法测算出各项费用，横向分解落实到科室，纵向分解落实到工段、班组和个人，使全厂形成纵横交错的目标成本管理体系。

　　第三、把握一个“严”字。严格奖惩考核，强化对新的经营机制的操作与管理。为促使模拟市场核算这一机制的高效运转，防止可能出现“上有政策、下有对策”等弄虚作假现象，总厂制订并坚持了四条原则：一是按“高进高出”核定的所有产品成本加税金总额必须低于市场销售价，其利润起码要等于零；二是经过预测和努力仍然赔钱的产品，在完成国家指令性计划后停产整顿；三是在全厂实行成本否决制度，凡完不成成本、费用指标的单位，不讲客观，一律免发当月的全部奖金，但累计完成后可补发，这一条旨在保全各单位以丰补歉，确保全年成本指标的完成；四是为防止成本不实和出现不合理的挂账及待摊，总厂每月进行一次全厂性的物料总平衡。推行以上机制，促进了产品成本的降低和经济效益的提高，扭转了企业成本连年上升的局面。

　　三、强化成本控制

　　邯钢经验在冶金行业推广的当年，冶金行业当年降低成本60亿元。实践证明：只要国有企业抓住成本控制住这个牛鼻子不放，分析企业在成本控制方面存在的问题，并采取切实可行的有效对策，就一定能促进其自身发展。

　　（一）增强全员成本意识，充分调动广大职工在成本控制中的积极性、创造性。

　　1、转变观念，增强全员成本意识，加强教育，提高全员成本素质。根据全员成本控制原则，需要我们企业的每一个成员了解和掌握这方面的知识，认识成本控制的重要性。对经营管理人员要不断加强对成本控制的专业培训，要从提高经济效益出发，不断树立经济观念、效益观念，并将它作为指导自己本职工作的方针。在条件允许的情况下，组织人员进行经济理论、价值工程理论的学习，教育要经常化、全面化、系统化。

　　2、落实责任制，实行责任成本核算。同时，强化利益机制，坚持考核，兑现奖惩。

　　（1）重构成本控制内在动力的核心是构建成本责任体系。现代企业的一个主要特征，是资产所有者与资产经营者的分离，并通过资产的委托受托关系，确立一种责任经营关系，这种关系对国有企业来说表现更明显。

　　（2）指标层层分解、落实，建立分级控制和归口控制责任制度。这包括两个方面：一是总厂、分厂、车间及生产班组在成本控制中的关系，明确各管理部门在成本控制中的责权，在总厂、分厂的统一指导下，明确生产班组成本控制的范围，并且把三级成本控制有效的结合起来，这是纵向成本控制。二是正确处理财务部门和其他管理部门在成本控制中的关系，建立电子化动态指标数据库，将成本总体指标按年、半年、季、月先分解到各有关的分厂、车间，在由车间将所承担的目标成本和目标利润分解到有关的班组和个人。

　　（3）责权利合理配置与自我平衡是成本责任动力机制有效运行的根本保证。责权利合理配置是指在落实成本责任制时要以责任为核心，做到责权、责利的有效匹配和相对平衡。具体说要做到责任落实，权限明确，得奖挂钩，联利计酬，改变过去单纯“以产计酬”的办法，改为完成成本目标和目标利润才发酬金，否则按同比例扣发酬金。在成本考核上要敢于硬碰硬，坚决不讲客观，同时注重保护职工的积极性，贯彻奖惩并重的原则。

　　（二）实施目标成本控制，建立新型成本控制模式。所谓目标成本控制，是指在企业生产经营过程中，按照预先制定的成本计划来调节影响成本费用的各种因素，以达到企业内部各部门各种耗费控制在计划范围内，从而达到使企业降低成本费用，提高经济效益的目的。

　　1、成本费用目标的制定。企业的成本费用计划是企业根据企业当年生产经营状况及生产车间的实际情况制定的。计划制定后，各生产车间就基本上按照这个年度成本费用目标无条件执行。在分解过程中，还要考虑一些不可预见的费用支出。

　　2、成本费用目标的分解。根据成本费用管理的要求，将内部单位按成本费用核算的需要，划分成若干责权利相结合的相对独立的核算对象，并按目标成本费用管理责任制的要求，逐级分解成本费用指标。成本费用的分目标管理是确保年度目标实现的基础。因此，对于分目标还要进行分阶段预测分析，发现目标值偏离度较大时，就要进行目标值修正，以确保目标的可行性。

　　3、建立成本目标实施的保证体系。为了实现成本费用的目标管理，首先要建立成本费用目标管理体系。这个体系是由领导层、管理层、控制层、执行层所组成，并明确各部门的成本费用管理范围和责任者。其次就是抓厂部、车间、班组三级核算的质量和效率，成本费用资料的真实与否，是成分费用控制的前提，是衡量成本费用目标兑现程度的依据。

　　4、成本费用目标的控制方式。主要是通过企业对各职能部门的成本费用目标的约束，达到对各部门进行成本干预，使其指标趋于合理，同时又防止成本费用控制出现过分集中或“以包代管”、“以转代管”的现象。在成本费用目标管理中要按以下方法进行：在确定成本费用目标值时，参考上年度计划完成情况，结合本年度计划，预测当年生产实际支出状况，确定分目标的目标值；结合历年费用支出和本年的生产实际，找出实现分目标存在的问题，并制定出相应的对策及控制措施。

　　5、管理中应注意的问题。

　　（1）成本费用目标的制定要有科学根据，并结合实际情况。可以说，制定先进合理的成本管理目标，是开展成本目标管理的先决条件。

　　（2）在目标管理制定过程中，注意抓好各项工作的落实，特别是把目标责任分解到最基本单元。

　　（3）对成本费用目标的诊断、检查要实事求是。

　　（4）在目标实施过程中一定要通过定期和不定期的经济活动分析，对成本费用目标进行检查和剖析。

　　（三）实施全过程成本控制。要使成本管理目标得以实现，就必须建立完备的成本控制体系，尤其是加大事前和事后成本控制的力度，建立从项目可行研究到项目成立，从产品设计、项目建立、产品制造到销售等各环节的全过程，全方位的成本控制网络。

　　1、事前控制。它又分为成本预测、成本决策、成本计划等三部分，新一年度开始前搞好成本预测，成本决策和成本计划，这是成本控制的第一步。其内容包括：预测市场对本企业产品需求量，了解市场资源供应条件，供应渠道和运输方式，了解企业所需材料和本企业产品市场能够接受的价格，对内要了解产品、产量计划指标，各项经济技术指标，物料消耗指标和年度大中小开支计划等内容，经财务部门将上述材料整理后上报厂部，厂部根据所掌握的市场预测情况，作出经营决策，财务部门根据厂部决策，编制年度成本计划和财务收支计划，同时对年度成本计划和费用开支计划进行分解、落实到各分厂和有关部门，各二级单位将承担的指标作为目标责任成本，再层层分解，落实到各个生产工序、工段、班组和个人。形成一个人人肩上有指标的成本控制体系，并逐级制订落实可操作的措施，防止先天不足。

　　2、事中控制。必须采取紧缩对策，加强事中控制，即生产经营过程控制。

　　（1）物料采购成本控制。由于物料消耗是制造成本的核心，库存物资占用的多少，直接关系到资金的浪费和节约。

　　（2）生产过程的目标成本控制。就是投入与产出的控制，以直接材料、直接人工、制造费用为主要对象进行有效控制。

　　（3）期间费用的目标控制。主要有实行经费预算，控制管理费用；量力而行举债，控制财务费用；更新市场营销理念，控制销售费用。

　　3、事后反馈控制。成本事后控制是在事前、事中成本控制的基础上，定期总结各责任成本中心在成本控制上的业绩或存在的问题，为下一个成本控制循环提出新的控制目标的过程。重要的有两点：一是考察产品是否符合社会需要，以分析单位成本升降与产品产量的关系；二是考察成本与利润关系，分析企业是否“节约增利”。

　　考察成本与利润的关系，再考虑价格变化和生产条件等因素后，企业的利润大致可分为基本利润、增资利润、节约增利和客观（因素）增利四大部分。基本利润是指企业在简单再生产条件下，销售成本C＋V的个别劳动，等于销售收入C＋V的社会平均必要劳动，如果价格等于价值，则销售收入减去销售成本后的利润就是“基本利润”，这是企业在再生产过程中成本控制的最低要求。增资利润是指在单纯外延扩大再生产条件下，因增资增产所获得的“基本利润”。这是企业新增投资后的基本投资报酬，也是成本控制的最低要求。节约增利是指由于内涵扩大再生产而获得的“超额剩余产品”，一部分表现为“主观降低成本而增利”，另一部分表现为“节约增产”而增利。这两部分利润是企业成本控制的结果。客观增利是指价格提高或原有生产条件改善等客观因素影响到利润的增加，从某种意义上讲，这部分利润与成本控制并无多大关系，它实质上只是不同企业间的利润转移而已。

　　从成本和利润的关系来看，对事后成本的反馈控制，应着重对各责任成本中心“节约增利”，只有真正做到“节约增利”，才能算是“成本控制出效益”。

　　（四）抓住成本控制的核心，实行成本否决。成本否决，它是一项权利，有权对已经制定通过的涉及成本问题的经营方案、办法、奖励分配制度及实绩评价进行否决；它是一个论证过程，凭借充分的技术数据和相关的成本数据，果断地否定一些市场滞销、出现亏损、得不偿失的产品，肯定一些优质高效产品，坚定不移地走质量效益型道路；它是一种硬化的成本控制手段，能在整个生产经营过程中起到激励、约束、导向等作用，迅速形成控制成本，效益优先的权威地位。

　　成本否决的基础是确定科学合理的指标体系，否决的实质是集约经营对立面的否定，否决的关键是领导班子的决心和毅力以及广大职工的理解和支持。

　　根据成本控制的一般程序，成本否决分为三个实施阶段：第一是成本事前否决，即成本预测期的否决。在经营计划的预测期，成本可成为前馈否决的主要因素，以避免计划失控。第二是事中控制否决，即成本执行过程的否决。要求产品生产过程中，按照一定的原则，对将要发生或者已经发生的实际消耗，实际费用进行严格的计量、核算，并与目标成本、责任成本进行比较，发现差异，分析原因，采取有效措施进行纠正，或予以否决。第三是事后否决，即重视成本指标完成情况的评价与考核。要在成本奖励的政策导向、奖励手段上进行正确引导，避免形形色色的单项奖，而应把各种单项奖纳入统一管理，实行成本否决体系，形成市场压力——成本否决——集约经营——提高效益的良性循环。

　　（五）加强基础管理，为完善成本控制创造条件。成本控制涉及的面广量大，贯穿于企业生产经营活动的全过程，是个系统工程，而企业内部的基础管理又是该系统工程的关键。

　　1、加强计量管理。建立健全计量收发制度，为细化成本核算及控制打下良好的基础，要克服“肉烂在锅里”的思路，要像重视进出厂物资那样重视工序间的计量。

　　2、加强检验管理。工序间的检验关系到成本数据的准确，要强化人员的培训和教育，严格工艺流程并对检验人员进行定期轮换培训制度。

　　3、建立健全原始数据记录管理体系。实现原始记录规范化，统计台账标准化，并建立电子化数据库和成本控制模块，为开展班组经济核算和落实目标成本提供准确依据。

　　4、加强考核管理工作，正确评价和考核职工劳动效率和效益。

　　5、建立健全内部全面经济核算制度，开展车间、班组经济核算及责任成本核算。

　　6、根据成本管理条例，建立健全企业内部成本管理制度，将先进成果制度化。