2015一级建造师《建设工程经济》辅导讲义（20）

　　（二）账簿登记

　　序时帐簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。在我国，通常各单位只对现金和银行存款的收付业务设置现金日记账和银行存款日记账进行序时核算，以便加强对货币资金的管理。为了防止帐页散失和随意抽换，并便于查阅，现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并按顺序为每一张账页编号。序时账登记时，可依据记账凭证所表明的内容及时间，逐笔顺序记入账页的有关栏目中。为了便于查阅，一般还应将对应科目填入。序时账一般应定期结账，汇总计算出各金额栏目的合计数及余额。对于现金、银行存款日记账，则应于每日终了计算出当日收入、支出合计数及余额，每月末还要汇总计算出当月全部收入、支出合计数及余额，做到日清月结。

　　总分类账是按总分类账户（或一级会计科目）分别开设的账簿，一般为三栏式账簿。每个总分类账一般都应具有会计科目名称、经济业务发生日期、经济业务内容摘要、所用记账凭证号数、借方金额栏、贷方金额栏、余额栏、账页号等内容。在登记时，根据业务量的多少，可依据每一记账凭证逐笔过入；也可先将记账凭证采用一定的方法汇总定期编制成汇总记账凭证或科目汇总表，然后再据其过入，以减少记账次数。明细分类账根据总分类科目设置，按所属二级明细科目或三级明细科目开设账户；明细分类账一般采用活页式账簿，有的采用卡片式账薄（如固定资产明细账）。明细账的登记方法，应根据业务量的大小、管理上的需要以及所记录的经济业务而定，可以根据原始凭证、记账凭证逐笔登记，也可以根据这些凭证逐日或者定期汇总登记。

　　【典型例题】

　　1、下列做法中，体现谨慎性原则要求的是：
　　A．计提坏帐准备
　　B．计提折旧
　　C．采用加速折旧法
　　D．存货计价的加权平均法

　　答案：AC

　　解析：计提坏账准备、采用加速折旧法均体现谨慎性原则要求，计提折旧体现了权责发生制原则，存货计价的加权平均法是一种计算成本的会计处理方法。

　　2、下列各项中，符合谨慎性原则的有（ 　）。
　　A．股权投资差额的摊销，借方差额不超过10年摊销，贷方差额不少于10年摊销
　　B．无形资产计提减值准备
　　C．存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法
　　D．固定资产计提减值准备

　　答案：ABCD

　　解析：谨慎原则是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用。股权投资差额的摊销，借方差额不超过10年摊销，贷方差额不少于10年摊销，体现了不抬高收益，也不压低费用的做法，符合谨慎性原则；各种资产计提减值准备均符合谨慎原则。

　　3、销售商品的售后回购，如果没有满足收入确认的条件，企业在会计核算上不应将其确认为收入。这一做法所遵循的会计核算的一般原则是（ 　）。
　　A．实质重于形式原则
　　B．重要性原则
　　C．权责发生制原则
　　D．及时性原则

　　答案：A

　　解析：实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。销售商品的售后回购，如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，并同时满足收入确认的其他条件，则销售实现，应当确认收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，或没有满足收入确认的其他条件，即使企业已将商品交付购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。

　　4、下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（　 ）。
　　A．鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备
　　B．鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法
　　C．鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销
　　D．鉴于某项固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限
　　E．鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算

　　答案：BE

　　解析：一贯性原则要求企业采用的会计政策前后各期保持一致，不得随意改变。一般来说两种情况下可以改变会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业改变会计政策，例如本题A选项，二是改变会计政策后能够更恰当反映企业的财务情况和经营成果，例如本题C选项，BE选项违背了这两条标准。D选项不涉及会计政策问题。

　　祝广大考生学习愉快！

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