浅谈医院财务报表的分析与管理

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　　1. 医院财务报表的分析

　　北京某医院创建于1958 年，是北京市卫生局直属医院，是集医疗、教学、科研、预防为一体的三级甲等医院，也是北京市医疗保险 A 类定点医疗机构。医院现为一院两址（本部和京西院区）。医院总占地面积 10.28 万平米（本部 5.08 万平米；京西院区 5.2 万平米），建筑面积 11.5 万平米。固定资产 100000 万元。职工近 3100 人。年门急诊量约 1500000 人次，年收治住院病人约 30000 人次，手术约 15000 例。其两大财务报表-资产负债表与现金流量表分析如下。

　　1.1 对资产负债表的分析

　　资产负债表也称财务状况表，是反映医院在某一特定日期财务状况的报表，它是根据资产、负债、所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和顺序，表明医院在某一特定的日期拥有或控制的经济资源、所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。资产负债表是医院最主要的综合财务报表之一。通过资产负债表，可以反映某一日期的资产总额、负债总额以及结构，表明医院拥有和控制的经济资源以及未来需要用多少资产或劳务清偿；通过资产负债表，可以反映所有者权益的构成情况，表明投资者在医院资产中所占的份额。与资产负债表关系密切的财务指标主要有短期偿债能力和营运能力。

　　1.1.1 短期偿债能力

　　由于债务按到期时间分为短期债务和长期债务，所以偿债能力分析也分为短期偿债能力和长期偿债能力分析两部分。医院保持适当的偿债能力具有重要的意义。对股东来说，不能及时偿债可能导致医院破产，但是提高流动性必然降低盈利性，因此他们希望医院权衡收益和风险，保持适当的偿债能力。对于债权人来说，医院偿债能力不足可能导致他们无法及时、足额收回债权本息，因此他们希望医院具有尽可能强的偿债能力。最近几年， 医院的医疗服务方式和金融环境发生很大变化，流动比率有降低的趋势，据统计表明， 医院的速动比率进一步下降，偿债风险加大。不过由于近两年医院存货所占流动资产的比例有所增加，使得医院短期偿债能力仍然较弱。

　　1.1.2 营运能力

　　资产营运能力分析是对医院资金周转情况进行分析。资金周转的越快，说明资金利用效率越高，医院的医疗服务管理水平越好。资产营运能力指标包括应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率等。由上表可知，医院连续两年的营运能力在不断提高，资金的利用效率良好。

　　1.2 对现金流量表的分析

　　现金流量表是反映医院一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的财务报表。其中，现金是指医院库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指医院持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金流量包括现金和现金等价物。我国会计准则规定的现金流量表将现金流量归为三类：即医疗服务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。具有较好质量的现金流量应当具有如下特征：第一，医院现金流量的状态体现了医院的发展战略的要求；第二，在稳定发展阶段，医院医疗服务活动的现金流量应当与医院医疗服务活动所对应的利润有一定的对应关系，并能为医院的扩张提供现金流量的支持。

　　2.对医院财务状况的综合评价和建议

　　通过对 医院财务状况的分析，我们可以得出如下结论与建议措施。

　　医院的短期偿债能力在不断提高，但需加强存货的管理，加速其周转，以降低存货在流动资产中所占的比例，减少存货积压和资金占用情况。

　　综合资产负债率、产权比率以及利息保障倍数等指标考虑， 医院的长期偿债能力在不断增强， 医院近年来利用较少的资本投资形成了较多的医疗服务用资产，不仅扩大了医疗服务规模，而且在医疗服务状况良好的情况下，还可以利用财务杠杆的原理，得到较多的投资利润。但由于医疗服务规模不断扩大，医院的债务负担也在增加。不过医院的利息保障倍数均大于2,说明医院拥有的偿还利息的缓冲资金有保障。