企业固定资产税务筹划初探

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固定资产在企业生产经营活动中处于重要地位，具有价值大、耗资多、使用年限长、投资风险大等特点。加强固定资产纳税筹划是固定资产投资管理的重要组成部分，对强化企业财务风险防范，优化资产盈利结构，实现企业经济效益最大化等，具有极其重要的意义。

一、固定资产取得的纳税筹划

1．外购固定资产时间及产地的选择

企业在外购固定资产时，应充分利用固定资产投资抵免税收优惠政策。根据税法购买规定的国产设备，其国产设备投资的40%可抵免应税所得额。但抵免的应税所得额只能是设备购置当年比上一年新增的企业所得税中抵免，如果企业当年新增额不足抵免，还可在以后年度新增企业所得税中抵免，但最长不能超过5年。为此，在没有明显质量和价格差异情况下，企业应尽量选择购买国产设备，从而享受国家的税收优惠政策。其次，由于资金具有时间价值，应尽早抵扣投资抵免额，加快资金的循环周转。因此，企业就应恰当地选择购买年份和数量。当新增应纳税所得额相对较大时，可以考虑多购买设备；当新增应纳税所得额相对较少时，则应少购买设备。另外，企业购置固定资产应尽量选择在自身的税收优惠期外购置，在正常的税率下多抵减应税所得额，从而降低企业自身的纳税成本。

2．自建固定资产筹资方式的选择

企业在自行建造固定资产时，往往由于自有资金不足而需要向外部筹资。外部筹资一般有两种方式，即负债筹资和权益筹资。负债筹资是指以借款而支付利息的方式筹集资金；权益筹资是指以发行股票支付股息的方式筹集资金。根据税法规定，企业为购置，建造固定资产而发生的借款利息支出，在符合资本化条件的情况下，应计入固定资产原始账面价值，其作部分均作期间费用，年末计缴所得税时准予扣除。由此可见，因借款而发生的利息支出无论是资本化还是费用化，最终均可在应税所得额中扣除，从而减轻企业税负。权益筹资方式则无此优势，税法规定，企业支付的股息、红利均不能计入成本，只能在企业税后利润中列支。

另外，企业还应了解税法对部分行业企业自建自用设备的特殊规定。如税法规定建筑施工企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件，其他构件或建筑材料，用于本企业建筑工程的，应在移送使用时征收增值税，但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本企业建筑工程的，征收营业税，不征增值税。这也为企业提供了纳税筹划空间。

3．租入固定资产租赁方式的选择

企业在租赁固定资产时，涉及到对租赁方式的选择。由于两种租赁方式在税收处理上不尽相同，选择不同的方式租入设备，就会为企业带来不同的税负。若双方是非关联企业，应以融资租赁的方式租入固定资产。通过融资租赁，可以迅速获得所需资产，重要的是企业支付的手续费以及安装交付使用后支付的利息等均可在支付时直接扣除，虽融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，但租入固定资产可按规定提取折旧费用并在税前扣除，这就在很大程度上减少了企业所得税。

若双方是关联企业，则应以经营租赁方式租入设备。根据《企业所得税扣除办法》规定纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税交易原则的租金可根据受益时间均匀扣除。此办法虽对关联方交易作了公允交易价格的规定，但企业集团仍有很大的节税空间。在同一利益集团内部不同纳税主体之间开展经营租赁，使利润从盈利方转入亏损方，从而节约整个企业集团的纳税支出。尤其是在关联双方适用税率有明显差别的情况下，展开经营租赁，使利润从税率相对较高一方转入税率相对较低的一方，集团整体节税效果更佳。例如：甲乙两企业是同属一个集团的关联企业，甲乙两企业的所得税率分别为33%和15%，甲企业每年盈利30万元，乙企业每年亏损10万元。乙企业现将一生产设备以经营租赁方式租借给甲企业使用，每年收取15万元租金。若甲乙两企业签订的合同符合独立交易原则，则此15万元租金可以从甲企业的应纳税所得额中扣除。甲企业每年应交所得税为(30-15)×33%=4.95万元,乙企业每年应交所得税为(-10+15)×15%=0.75万元。然而，相对整个集团而言，共计节约税款为30×33%-(4.95+0.75)=4.2万元。

二、固定资产使用的纳税筹划

在计算企业应税所得额时，折旧费是一项重要的可扣除费用。因此，固定资产折旧的纳税筹划应作为企业理财的一个要点。在其他条件相对不变的情况下，企业对固定资产的纳税筹划主要涉及对折旧方法的选择。直线折旧法和加速折旧法是企业最常用的折旧方法，虽然采用任一方法对固定资产计提折旧，在整个年限内计提的折旧总额相等，但每年计提的折旧额却不尽相同，进而使得每年应纳税所得可扣除额存在差异。从递延纳税方面来看，企业应选择加速折旧法，同时还可以降低设备投资风险，加速企业资金循回再利用，实现资金的时间价值。当然，加速折旧法只能在符合国家规定范围内选择，否则在计算应税所得时应进行纳税调整，不会达到节税的效果。

加速折旧法是假设其他因素不变情况下的节税手段。然而，企业在进行纳税筹划时，还应允分考虑自身特点及未来税率和物价走趋等因素的影响。例如，企业处于税收优惠期或预测未来税率可能上升时，企业就应权衡延期纳税与税收负担的增长幅度为企业带来预期收益的大小，从而选择最优的折旧方法，以达到最佳节税效果。

三、固定资产处置的纳税筹划

1．出售旧固定资产价位的选择

根据《财政部、国家税务部局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税[2002]29号)规定，企业销售自己使用过的固定资产，无论其是小规模纳税人或是增值税一般纳税人，若售价超过原值，一律按4%的征收率减半征收增值税，并不得抵扣进项税额；售价未超过原值的免征增值税。由此可见，受税收因素的影响，采用高价出售旧固定资产并不一定能使企业利润最大化。当出售价格高于原值时，则应根据增值率与平衡点的大小关系，比较高、低售价为企业带来的利润大小。

假设旧固定资产原值为M，已计提折旧为N，清理费用为Q，售价为P。增值税适用征收率为4%。增值率为A=(P-M)÷M×100%，平衡点为B。则当M-(M-N+Q)=P-P÷(1+4%)×4%×50%-(M-N+Q)时，得平衡点B=(P-M)÷M=2%。当旧货增值率A>2%时，企业放弃免税而计缴增值税，企业利润会更大；当旧货增值率A≤2%时，若售价仍高于原值，放弃高价出售，而享受免税，才能使企业利润最大化，若售价低于原值，则不存在对纳税的选择。

2．捐赠固定资产的对象选择

根据税法规定，纳税人用于公益救济性捐赠，通过非营利社会团体和国家机关向红十字事业、非营利性老年服务机构、农村义务教育、公益性青少年活动场所的捐赠可全额扣除；通过中华社会文化发展基金会对宣传文化事业的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除；直接对受益人的捐赠不得作税前扣除。因此，根据税法对企业特定目的的捐赠准予税前扣除的标准，企业可将多余或闲置的固定资产作对外捐赠，从而享受税收抵免，达到降低企业税负的目的。

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