成本管理：目标成本管理浅析

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　　产品成本是企业的一项综合指标，它反映了企业人力、物力和财力等资源的耗费程度，与企业的经济效益密切相关。现代企业实行目标成本管理，能够降低产品成本，全面参与市场竞争，提高经济效益。目标成本管理的实行有利于加快企业改革，建立符合市场要求的现代企业制度。在现代企业制度下，把目标成本与责任成本相结合，可以有效地控制成本和考核各部门的责任，建立科学的管理制度。实行目标成本管理，还有助于提高企业的经营管理水平。目标成本管理作为一种全面、系统的成本管理方法，它要求企业全体人员发挥好各自的职能，以确保目标成本的实现。在这过程当中，必然会促进企业提高生产、技术、管理等方面的水平，合理组织生产和流通，推动整个企业管理水平的提高，从而提高企业的市场竞争能力和经济效益。

　　一、目标成本管理的理论基础

　　(一)成本的经济实质

　　成本作为一个经济范畴，它随着商品经济的发展而不断改变其表现形式。在商品经济条件下，产品的生产过程，既是物化劳动和活劳动的耗费过程，同时又是剩余价值的创造和商品价值的形成过程。马克思在其《资本论》中指出“：按照资本主义生产方式生产的每一个商品W的价值，用公式来表示是W=C+V+M。如果从商品价值中减去剩余价值M，那么在商品中剩下的，只是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值。商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格部分，只是补偿商品使资本家耗费的东西，所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。”

　　马克思对于成本的认识，是我国学术界进行成本研究的指南。我国学术界以马克思的成本理论为依据，将成本的经济实质概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营过程中所耗费的资金总和。

　　随着科学技术的不断进步和管理理论与实践的发展，成本已不再局限于产品成本，其内涵和外延都发生了新的变化。例如，在内涵上，它打破了C+V的界限，扩展到包括设计成本、战略成本、资金成本、质量成本、产品生命周期成本等多种成本形态;从外延来看，主要表现为成本应用范围的扩大，从产品生产阶段扩展到产品的设计阶段，从生产者领域扩展到消费者领域。因此，成本在保持其本质特征的前提下，随着经济的发展和管理的需要在不断地发展变化。

　　(二)目标成本的概念与特性

　　所谓目标成本，是指推行目标成本管理的企业为完成目标利润而确定的最高成本控制限额。目标成本作为企业的一项重要的经营管理目标，它同时具有目标和成本的特征。从目标角度来看，它是企业设定的众多目标当中的一种具体形式，是企业预先设定的在一定时期内要达到的成本目标，它以成本为核算内容，以价值、货币为表现形式。从成本角度来看，它是企业作为奋斗目标和控制目标而预先设定的产品成本，即用货币表现的费用支出。这种成本具有约束性、可分性、激励性、可核性等性质，是一种低于目标成本和经过努力能够实现的成本。可见目标成本既有成本的属性，又有目标的属性，是二者的统一。

　　目标成本管理，即根据企业的经营目标，在成本预算、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的分解、控制和核算等一系列成本管理工作，也是企业目标管理的重要组成部分。其内容主要包括：根据企业的利润目标确定目标成本，将目标成本按照一定的原则进行分解，在生产经营过程中对目标成本进行控制，对实行目标成本的效果进行分析和考核。

　　实行目标成本管理，要求企业确定在一定时期内总的奋斗目标，用它来规划和控制成本和费用的支出。同时，企业各个部门，各个环节乃至每个员工，都要围绕总体目标制定自己的奋斗目标。如成本目标、生产目标、销售目标、质量目标、技术目标，并努力去实现这些目标，使目标成本管理能够真正推行下去，提高企业的经济效益。

　　(三)目标成本管理与传统成本管理

　　传统的成本管理在成本规划时不考虑市场状况，成本管理活动也仅限于企业内部，而没有延伸至整个价值链;另外，成本管理仅仅局限在产品的生产过程，而不是在产品生产经营的全过程进行管理，可以说是一种“生产导向型”的成本管理;传统的成本管理只重视人工费用、材料费用、制造费用等显著的成本项目，忽视了市场需求、工艺与流程的再造等因素对成本的影响，对成本构成的分析不够全面;成本控制属于事后控制，在成本发生之后对其进行分析，成本管理缺乏主动性和全局性。目标成本管理是以市场价格和目标利润为起点，确定产品的一个容许成本，产品和过程设计被用来降低成本，从而达到目标成本。它在关注内部成本效率的同时，考虑外部市场环境，将成本管理活动延伸到整个价值链;成本削减始于产品与流程设计阶段而非仅仅在产品生产阶段，将产品整个生命周期成本考虑在内。

目标成本管理与传统的成本管理方法之间的差异根源在于它们所依赖的理论基础不同。传统的成本管理是一个“闭式系统”，这种方法忽视了企业与其所处的外部环境的相互作用，对影响系统运行的因素考虑较少，只有在实际发生的成本与设定的标准之间发生差异时才采取相应的措施，并努力维持预先设定的标准，而目标成本管理体现了“开式系统”方法。这种方法注重企业适应外部环境的重要性，更多地考虑影响系统运行的相关因素，在实际成本发生之前便采取控制措施，并且随着时间的推移不断提高标准。