成本管理：解析软件项目成本的会计处理

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    计算机软件的研制开发属于一种专利权的研究开发，但又不同于一般专利权的研究开发。其原因在于  
    (1)、一般专利权的研究开发，其目的大多是为了满足本企业内部生产服务的需要，很少以销售或出租该专利为研究开发目的。而计算机软件的研制开发则不同，存在众多的软件公司，他们研制软件是为了出售拷贝而获取利润。  
    (2)、由于计算机软件更新迅速，其经济寿命既短又很不稳定，所以软件的研制开发风险很大，如果赶不上时代潮流，会给开发商带来不可估量的损失。  
    (3)、在软件开发公司中，往往同时开发多种软件产品，成本归属界限模糊，划分标准较难控制。因此，有必要对软件开发成本的会计处理进行深入的探讨。  
    同时在理论界，由于缺乏共同的认识，且没有一套适当的处理方法可资遵循，出现了诸多问题与矛盾，特别是在我国计算机软件业，由于性质特殊，软件开发成本的处理与一般行业有较大差异。并且行业内的处理也各式各样，导致其报表的相关性、可靠性、可比性缺乏，阻碍了这一新兴支柱产业的发展。
    本文仅就软件开发成本的资本化和费用化问题进行一些探索，以求教于同仁。  
    一、对软件开发成本的认识  
    为了确定软件开发成本应资本化或费用化，有必要了解软件开发成本的各组成部分及软件的开发步骤：  
    软件的开发，一般包括以下步骤：  
    （一）可行性调查。包括技术可行性调查和财务可行性调查等前期工作。  
    （二）系统分析。其主要任务是给出系统说明书，确定软件的主要功能等事项。  
    （三）系统设计。包括总体设计与详细设计，总体设计主要任务是决定系统的模块结构。详细设计确定模块的功能、接口和实现方法。  
    （四）编码。即由程序员编写程序，建立相应文档。  
    （五）测试，即检查和揭露程序的错漏偏差以便修正和排除。  
    （六）撰写书面文件、申请专利、维护等。 
    在以上各步骤中，人工费用占主要部分，其中系统分析和系统设计所占比例更高。从各步骤费用发生的比例看，虽然不同软件产品各不相同，但总的来说、（一）、（二）、 （三）步骤发生的费用支出比例最大，是我们研究的重点。  
    此外，在不同行业背景下，各种费用的复杂程度也不同。在非计算机软件业，企业研制软件的目的往往是为了生产或管理的需要，研制过程集中、单一，其支出成本容易区分确定，归属性强。但是，对于一个专门从事软件开发的软件公司来说，情况则大大不同，由于同时开发多种软件，许多费用支出难以找到客观的标准来划分其归属的项目，因而区别对待不同行业的不同情况，正确运用诸如重要性等会计原则，也是我们研究的重要注意事项。