环境责任会计:理论基础与优化路径

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环境责任会计是将生态学、经济学和会计学相结合的一个全新理论，它通过对环境因素进行辨认、计量和分配，将其融入企业的经营决策中，进而综合评估环境绩效及环境活动对企业经营成果的影响。环境责任会计通过综合考虑企业生产活动的环境影响因素，使企业能够以更宽广、更全面的视角看待企业的发展。改革开放以来，很多外资企业利用我国环境会计核算滞后的漏洞，将高耗能、高污染产业转移到我国，使我国环境资源和生态系统遭到破坏。为了促进我国市场经济发展的良性循环，必须抓紧实施环境责任会计，推动环境责任会计的规范发展。

环境责任会计是可持续发展战略在企业层面的现实落脚。资料图片

环境责任会计发展的相关理论

环境责任会计作为会计学的一个分支，其基本理论体系继承了传统会计学的一般规律和特征，但因其研究对象的高度不确定性和复杂性，所以环境责任会计对传统会计进行了改良：会计假设方面，又增加了可持续发展假设，即在建设美丽中国背景下，基于社会和经济可持续发展这一前提来规范企业的经营活动和会计核算，以追求企业经济利益最大化；会计核算原则方面，兼顾了社会性、政策法规性、灵活性、信息充分披露及经济效益和环境效益的原则；环境会计要素方面，分为环境资产、环境负债、环境成本、环境损失和环境收益，进一步细化了传统会计要素的分类。

环境责任会计另外一个理论基础是生态经济学，它围绕生态学和经济学的基本原理，并结合生态规律和经济规律来分析人类经济活动与自然生态环境的相互作用，进而为我们构建环境会计理论体系提供了理论基础和指导。

环境责任会计发展的国内外述评

关于环境会计的研究成果，国际上出现最早的是20世纪70年代初出版的F.A.Beams的《控制污染的社会成本转换研究》和J.T.Marlin的《污染的会计问题》。

美国的环境会计研究最大的特点是将理论研究和实践经验结合起来，将其分为自然资源储备会计、物质能量流动会计和环境保护会计三大类。理论层面，阐述环境会计的意义、环境会计的基本概念；实践方面，分析如何将环境会计用于成本分配、资本预算、流程或产品的设计等。

欧洲环境会计研究始于1992年《走向可持续发展》报告的发表。欧洲将环境会计要素分为环境成本和环境负债两部分，另外还建立了提取环保准备金制度。

日本则将环境会计定义为建设可持续发展社会，即保障企业主动承担起建设可持续发展社会的责任，在认识自己的业务活动的环保成本与效益的基础上，进行定量测定，并向社会公开这些数据。

我国在环境会计问题上起步较晚，最早于1992年由葛家澎提出，较为系统的研究则是徐汉教授编写的《环境会计理论与实务的研究》（1998年）。该书对环境会计基本框架、基本假设、研究对象和要素、计量方法等基础理论进行了归纳和总结，提出环境资产、成本及费用的基本核算模式，并初步研究了环境报告和环境绩效，最终奠定了我国建立环境会计实务框架体系的基础。在十多年的发展中，基于建设环境友好型社会的政策环境，不论是理论还是实践方面，环境会计在我国都取得了长足发展。

我国环境责任会计发展面临的问题及优化路径

我国政府对环境问题日益重视，社会公众的环境意识也进一步觉醒，环境会计研究日益活跃，但与国外环境会计研究的纵深发展相比还处于探索阶段，环境责任会计在我国的发展仍面临许多问题。

一是企业对环境问题和环境会计的重视程度有待提高。企业的环境责任道德理念尚未真正形成，在生存发展过程中，当经济发展与社会责任相冲突时，如果没有相关法律、法规的强制性约束，多数企业都不会放弃自身经济利益而是会选择牺牲社会环境利益。加之没有现成的操作性很强的环境会计准则对企业的经营行为进行硬性约束，导致企业对环境责任和环境会计重视不够。

二是环境会计相关会计准则不健全。我国现行环境会计准则无论是核算对象还是披露形式都没有统一可循的准则。一方面，现行环境法规对会计事项处理的可操作性不强。另一方面，由于缺乏强制性的准则规范，大多数企业不愿主动披露环境信息，阻碍了环境责任会计实务的开展。

三是环境会计信息披露不规范。我国主要是政府管理机构特别是环保部门要求企业进行环境信息披露，而企业利益相关者，比如投资者、金融机构、消费者、员工、社会公众等，对企业环境会计信息需求不那么强烈，这在一定程度上导致企业环境信息披露时容易忽略这些利益相关者的需求，不能提供及时、完整、充分的环境责任信息。

四是缺少环境会计的复合型高端人才。环境会计是跨生态学、经济学、会计学的一个新兴交叉前沿学科，但当前我国的财务人员大都是财务背景出身，环境责任、社会责任、商业伦理等知识匮乏，这对环境会计工作带来很大障碍。

针对以上不足，我国环境责任会计的优化路径应着重于尽快建立起完善的环境会计核算体系，协调好企业与环境资源的关系，这样才能实现企业持续、长久的科学发展。具体来讲，一是提高全社会的环境责任意识；二是政府努力营造良好的环境会计发展的外部条件，既要完善环境会计相关法律法规，又要加快建立环境会计准则的步伐，以指导企业环境会计的实施，还要建立环境审计制度，发挥好环境责任审计的监管作用；三是完善环境责任会计信息披露制度，增强企业外部环境会计信息披露的压力和动力；四是提高企业财务人员环境会计方面的知识积累。

（作者单位：山东财经大学；本文系国家社科基金项目11BGL025、教育部人文社科项目10YJCZH055的阶段性成果）