上海大众战略管理会计落地：以全面预算管理驱动企业战略目标实现

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11月14日，在2014管理会计实践中国行(宁波站)暨第五届宁波会计论坛现场，上海大众汽车有限公司财务部高级总监周江分享了上海大众在管理会计实施过程中在全面预算管理方面的心得。

　　周江表示，对于上海大众来讲，全面预算管理是一个直接和企业的战略相关的一项很重要的工作。它有一个德国大众集团要求的严格的执行流程，而这个流程首先基于五年的中期计划。企业的中期计划制定一定与总体战略相关。对于上海大众来说，2020年的战略是从三个方面进行定义的，首先是每年的产销量，然后是盈利性以及销售利润率，然后是整体的投资回报率和净资产收益率。

　　那么这个战略目标如何实现呢?上海大众会分解成公司最高的管理层的目标，再分解成个直属部门的目标以及以下的下属各个部门的目标。在这个目标分解的过程当中，通过中期计划、年度预算和年度的滚动预测来实现这些目标的分解、落实和考核。

　　这五年的中期计划当中会要求从产销量开始到最后的利润结果都有比较具体的描述，我们大概在每年的二月份就要启动中期计划的编制，我们会和各个部门，从销售、投资、产品、生产等各个方面确定未来五年的发展，从中期计划到八月底为止会需要提交双方股东的批准，在双方股东批准以后中期计划正式定稿以后，从九月份开始就要做下一年的年度预算。

　　这个年度预算的基础就是在中期计划中把第一年的年数分解成月度数，把它分解成十二个月的月度预算。在十二个月度预算出来以后，十一月份在董事会层面通过以后，成为下一年度的工作指导。在预算执行的过程中，通过滚动预测的方法，这是每个月都需要财务完成的工作。

　　在滚动预测中，它会和预算有偏差，因为实际数会反映企业的实际情况，每个月的预测数会在预测当中更新预算当中没有考虑到的市场情况，根据这些市场的情况，再作出滚动预测，然后我们把滚动预测和预算进行差异的分析，就可以了解到企业的日常经营活动当中有哪些工作是发生了变化以及需要给予关注的。

　　在这个过程中财务部门主要负责什么呢?根据产品的战略、工厂的规划、销量计算投资相关的数据，材料成本相关的数据，直接成本、固定费用相关的数据和销售相关的数据，这些都是财务部门做最后的汇总和编制的。控制员需要和所有的相关部门沟通，需要跟他们共同探讨找到一个合理的成本控制数据，来成为中期计划的基础。通过控制部门汇总核算以后的中期计划才会被提交到我们的决策机构，股东和行政管理机构。

　　预算预测怎么来执行呢?预算编制好了以后，上海大众会有一个非常重要的流程——偏差分析。偏差分析最重要的就是反映企业整个发展过程和原来在做预算的时候到底有多大的差异，通过这个差异来编制整改措施，并进行执行。在这个过程当中，我们预算编制已经从人工过渡到SAP系统来制作，通过SAP系统当中的功能来实现整个中期计划预算和预测的连续。通过这个系统，上海大众已经能做到准确地分析影响利润结果的所有因素的偏差分析，这些偏差分析在整个企业当中常规有十二项偏差分析，除此之外还有有更多的按照管理层要求提供的临时性各种各样的偏差分析，包括当月和上月的比较，包括平均与平均的比较，持续与持续的比较。

　　通过这样的财务报表，一定比看到利润表对领导更有实际的效用。领导可以知道销量，比如说销量组合是对企业的利润增长有帮助的，但是相对应一定会有价格的下降，会有促销费的增长，这之间的关系就可以反映出企业在销售的业务这条线里面带来的经济效益，以及它所存在的问题。